"Московский налоговый курьер", 2005, N 17

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Вправе ли она начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм премий сотрудникам организации к праздничным датам, если данные выплаты согласно ст. 255 НК РФ не относятся к расходам налогоплательщика на оплату труда?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 марта 2005 г. N 18-12/3/18601

Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН и налога на прибыль организаций, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Вместе с тем организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами в ПФР и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

В объект налогообложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

На основании п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ, не признаются объектом налогообложения и не включаются в налоговую базу по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Организации, перешедшие на УСН, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому они не могут применять норму, установленную п. 3 ст. 236 НК РФ.

Таким образом, с сумм премий, начисленных к праздничным датам сотрудникам организации, применяющей УСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в общеустановленном порядке без применения нормы п. 3 ст. 236 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.Аминев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——