"Главбух", 2005

БОЛЬНИЧНЫЕ И ОТПУСКНЫЕ ПО-НОВОМУ

И.Н.Елисова

ВВЕДЕНИЕ

С 1 января 2005 г. существенно изменился порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Начнем с приятных изменений. Минимальный размер пособия, который выплачивается за счет средств соцстраха, увеличился до 12 480 руб. за полный календарный месяц болезни работника (для фирм, применяющих "упрощенку", до 720 руб., а с 1 сентября - до 800 руб.). Причем теперь наравне с оплатой любой другой болезни с первого дня нетрудоспособности оплачивается больничный, выданный работнику в связи с бытовой травмой.

Теперь о не очень приятном. Оплатить больничный лист за счет средств соцстраха организация может только с третьего дня болезни своего сотрудника. Правда, это правило не распространяется на случаи трудового увечья, профессионального заболевания, при карантине, искусственном прерывании беременности и болезни членов семьи работника. Не распространяется оно и на фирмы, применяющие "упрощенку". В книге мы рассмотрели нюансы расчета пособий в разных ситуациях: когда работник полностью отработал расчетный период или нет, когда ему начисляли премии, повышали зарплату и т.д.

Все нюансы в расчете мы рассмотрели и при оплате отпуска, а также выплате компенсации за него, причем как при увольнении работника, так и в случае, когда он "накопил" отпуск продолжительностью более 28 календарных дней.

1. БОЛЬНИЧНЫЕ

1.1. Кому оплачивается больничный

1.1.1. Работник застрахован? Больничный оплатят...

Больничный оплачивается лишь тем гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование. Прежде всего это работники, с которыми заключены трудовые договоры. А также иные лица, если уплачивают страховые взносы: сами за себя, за них (пп.4 и 5 п.1 ст.9 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования").

Пример 1. Индивидуальный предприниматель переведен на уплату ЕНВД. Согласно п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ, такие предприниматели освобождаются от уплаты взносов в ФСС РФ (они вообще не платят ЕСН). Поэтому пособия по временной нетрудоспособности им не выплачиваются: пособия полагаются лишь работникам такого предпринимателя, но подробнее об этом мы поговорим далее в нашей книге. Такой же вывод содержится в Постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 мая 2004 г. N Ф03-А04/04-2/448.

Но есть исключение.

Индивидуальный предприниматель может добровольно уплачивать страховые взносы. Разрешение на это ему дает ст.3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". В этом случае предприниматель имеет право на оплату своего больничного листа.

По общему правилу, которое установлено в п.3 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6, пособие выдается, если сотрудник заболел в период работы. Поэтому, даже если работник пока еще на испытательном сроке, пособие ему также положено.

Пример 2. В соответствии с приказом руководителя новый работник приступил к работе с 1 марта 2005 г. При этом ему установлен испытательный срок - два месяца. Однако 10 марта сотрудник не вышел на работу, потому что заболел. Тем не менее больничный лист этому работнику должен быть оплачен.

Если сотрудник заболел во время следования к месту работы, пособие ему выдается, только если за это время за ним сохранялась зарплата, выплачивались суточные или оплачивались расходы по переезду (п.13 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

День увольнения сотрудника из организации считается последним днем его работы (ст.77 Трудового кодекса РФ). И если работник заболел в этот день, он также вправе рассчитывать на пособие.

Пример 3. Работник был уволен по собственному желанию 1 февраля 2005 г. В этот же день он заболел. Больничный ему должен быть оплачен.

1.1.2. А если работник заболел во время отпуска?

Всякое случается в нашей жизни. Иногда вместо запланированного отдыха на время отпуска приходится строго придерживаться постельного режима. Случись с вами такое, вы также можете рассчитывать на оплату больничного - за все рабочие дни (или часы - при суммированном учете рабочего времени), приходящиеся на время отпуска согласно трудовому графику. Основание - п.15 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

При этом не важно, идет речь об основном или дополнительном отпуске. Главное, чтобы этот отпуск был оплачиваемым.

Пример 4. Работник трудится в организации по графику 5-дневной рабочей недели. С 1 по 20 марта 2005 г. ему был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск. Однако 7 марта работник заболел, проболев до 17 марта включительно.

Таким образом, на период нетрудоспособности работника приходится 7 рабочих дней (7 и 8 марта - нерабочие дни). За эти дни работнику будет выплачено пособие.

Это правило не распространяется на работников, которые заболели во время отпуска без сохранения зарплаты или во время отпуска по уходу за ребенком. Право на пособие у них возникает только со дня, когда они должны были бы выйти на работу (п.15 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Пример 5. Несколько изменим данные предыдущего примера. Предположим, что работник, который трудится в организации по графику 5-дневной рабочей недели, взял отпуск за свой счет с 1 по 15 марта 2005 г. включительно. С 7 по 17 марта включительно работник болел, что подтверждается выданным ему больничным листом.

В этом случае работнику положено пособие по временной нетрудоспособности за два рабочих дня (16 и 17 марта).

1.1.3. Если работника лечили на курорте

Пособие за время санаторно-курортного (амбулаторно-курортного) лечения выдается, если одновременно выполняется два условия, указанные в п.17 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Давайте назовем эти условия:

1) продолжительности основного и дополнительного отпуска недостаточно для лечения и проезда в санаторий и обратно;

2) путевка (курсовка) на лечение выдана за счет средств ФСС РФ (это условие не распространяется на больных туберкулезом, работающих инвалидов Великой Отечественной войны I и II группы и других инвалидов I и II группы, приравненных в отношении льгот к инвалидам ВОВ).

Определившись с тем, в каких случаях оплачивается санаторно-курортное лечение, теперь мы поговорим о том, как рассчитать количество дней, на которые выдается больничный.

Для этого к числу календарных дней, необходимых для пребывания в санатории (согласно путевке), нужно прибавить число календарных дней, необходимых для проезда в санаторий и обратно, и вычесть из полученного результата число календарных дней отпуска работника - основного и дополнительного. Если же работник уже отгулял свой отпуск, пособие выдается за вычетом дней использованного отпуска.

Пример 6. Работник предприятия был направлен на лечение в санаторий, срок которого 60 дней. На проезд в санаторий и обратно требуется еще три дня.

Работник, направляемый на санаторное лечение, имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней; дополнительные отпуска ему не предоставляются.

Таким образом, продолжительность отпуска для санаторного лечения составит 35 дней (60 + 3 - 28). Именно на это количество дней работнику и выдадут больничный лист.

Но из каждого правила всегда есть исключения. Так, работникам, направленным на долечивание в санаторий из стационаров после перенесенного острого инфаркта миокарда, оперативного вмешательства по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки и после удаления желчного пузыря, пособие выдается за все время пребывания в санатории. Аналогично выдается пособие работающим родителям (опекунам, попечителям), воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, если, конечно, таким детям во время санаторного лечения требуется индивидуальный уход.

1.1.4. Если у работника есть болезненные родственники

Бывает, что заболевшему члену семьи необходим постоянный уход. Для таких случаев законодательство предусматривает выплату пособия тому члену семьи, который будет ухаживать за больным. Особое правило действует, если заболел маленький ребенок (в возрасте до двух лет). Больничный обязаны выдать его матери, даже если в семье есть кому ухаживать за больным малюткой.

При этом, как указано в п.18 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (положения этого пункта применяются с учетом изменений, внесенных Основами законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. N 5487-1), пособие выплачивается лишь:

- не более чем за 3 календарных дня (в крайних случаях этот срок может быть продлен до 7 календарных дней);

- не более чем за 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока (при уходе за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет);

- за все время пребывания ребенка в стационаре или его амбулаторного лечения (при уходе за ребенком в возрасте до 7 лет).

Если же работнику пришлось ухаживать за заболевшим членом семьи, в том числе ребенком, во время своего отпуска, пособие за эти дни ему не выплачивается. Причем не важно, идет речь об оплачиваемом отпуске или нет. Такой порядок предусмотрен в п.18 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Поэтому при заболевании ребенка в период, не требующий освобождения матери от работы, больничный лист выдается со дня, когда она должна приступить к работе. Это прописано в п.5.5 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Приказом Минздравмедпрома России и Постановлением ФСС РФ от 19 октября 1994 г. N 206/21 (далее - Инструкция N 206/21).

Пример 7. Работнице предприятия был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 по 20 марта 2005 г. включительно. Во время отпуска (с 15 марта) заболел ее ребенок. Он болел вплоть до 30 марта. Таким образом, больничный лист будет выдан работнице с 21 марта.

1.1.5. Иногда заплатят и безработному...

До сих пор мы рассматривали случаи, когда пособие выплачивается работающим гражданам. Однако и безработные вправе получать пособия. Основание - п.1 Указа Президента РФ от 2 июля 1992 г. N 723 "О мерах по социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными". Согласно этому Указу, если сотрудник был уволен с работы по уважительной причине и в течение месяца после этого заболел (причем болел свыше месяца), ему выплачивается пособие за счет средств ФСС РФ по прежнему месту работы или по месту правопреемника. Правда, это правило распространяется лишь на тех граждан, которые после увольнения обратились в органы федеральной службы занятости населения и были признаны безработными.

Пример 8. Работника уволили из фирмы по сокращению штата с 1 февраля 2005 г. Обратившись в службу занятости, уволенный был признан безработным. С 15 февраля он серьезно заболел, болезнь продолжалась свыше месяца.

В этом случае бывший сотрудник фирмы, поправившись после болезни, может обратиться на свое прежнее место работы за выплатой пособия по временной нетрудоспособности.

1.1.6. Иные случаи выплаты пособия

Мы рассмотрели наиболее распространенные случаи, когда заболевшему сотруднику положено пособие. Полный же перечень таких случаев перечислен в п.п.11 - 28 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

1.1.7. Предприятие не платило взносы: как быть с больничным?

Пособия выплачиваются за счет средств государственного социального страхования даже в том случае, если предприятие, нарушая требования законодательства, не уплачивало взносы за своих работников. Такая норма установлена в п.6 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Подтверждается она также и судебной практикой.

1.2. Чтобы заплатили, нужен больничный

Чтобы бухгалтерия предприятия произвела расчет пособия, сотрудник должен представить листок нетрудоспособности (его форма приведена в Приложении к Письму ФСС РФ от 15 декабря 2003 г. N 02-18/05-8139 "О бланке листка нетрудоспособности"). Такие листки могут выдавать лечащие врачи государственных, муниципальных, частных клиник, а также частнопрактикующие доктора. Но во всех случаях - только на основании лицензии на экспертизу временной нетрудоспособности. Это установлено в п.1.3 Инструкции N 206/21.

Если работник потерял листок нетрудоспособности, то ему нужно получить его дубликат. И тогда пособие также будет начислено (п.9 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Больничный лист (или его дубликат) сотрудник должен представить администрации организации сразу же после выхода на работу.

Пример 9. Работник болел с 9 по 18 марта 2005 г. Его первым рабочим днем после болезни будет 21 марта (понедельник). В этот день он должен представить администрации предприятия больничный лист.

Если по каким-либо причинам листок нетрудоспособности не был сдан вовремя, то право на получение пособия сохраняется за работником в течение шести месяцев после того, как он поправился или ему установили инвалидность (п.5 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Пример 10. Продолжим предыдущий пример, предположив, что работник не представил вовремя больничный лист.

Итак, датой начала отсчета шестимесячного срока будет 21 марта 2005 г. (первый рабочий день после болезни сотрудника), а окончанием - 21 сентября (среда).

Причем если окончание шестимесячного срока приходится на нерабочий день, то окончанием срока будет считаться первый следующий за ним рабочий день (основание - ст.14 Трудового кодекса РФ).

Поскольку в больничном листе не предусмотрен отдельный раздел для записи об оплате пропущенного рабочего времени за счет средств работодателя, его следует заполнять так. В раздел "Причитается пособие" фирма вносит период нетрудоспособности, подлежащей оплате за счет средств обязательного социального страхования. Здесь же допускается запись произвольной формы об оплате пропущенного рабочего времени из собственных средств организации. При необходимости работодатель может производить расчет пособия на отдельном листе, а затем прикрепить его к листку временной нетрудоспособности. Такие разъяснения приведены в ответе на вопрос 5 в Письме ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243.

1.3. За какой период начисляют пособия

По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня болезни и до выздоровления работника или же до того момента, пока ему не установят инвалидность. Это правило действует, даже когда работник в этот период был уволен.

Пример 11. Работник ЗАО "Макаль" трудится вахтовым методом: один месяц рабочий, второй - нет и т.д. Предположим, что январь - рабочий, февраль - нет и т.д. Если работник заболеет в феврале, то больничный ему не будет оплачиваться.

1.3.1. При бытовой травме

Раньше при бытовой травме пособие выдавалось только с шестого дня нетрудоспособности. Исключение составляли случаи, когда работник получил травму в результате стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара и т.п.) либо анатомического дефекта. Тогда пособие выдавалось за весь период нетрудоспособности (п.14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию). Однако с 2005 г. этот порядок изменился.

Новые правила выплаты пособий при заболевании сотрудника или его травме (кроме несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний) прописаны в п.1 ст.8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Закон N 202-ФЗ). Здесь указано, что за первые два дня болезни сотрудника пособия выплачиваются из средств работодателя, а с третьего дня - из средств ФСС РФ (подробнее об источниках выплаты пособия мы поговорим далее в нашей книге). Никаких исключений в случае оплаты дней болезни работника, получившего бытовую травму, здесь не сделано. Получается, что бытовая травма также должна оплачиваться с первого дня нетрудоспособности работника. Такие же разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 18 января 2005 г. N 02-18/07-306 "О статьях 7 и 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год".

Пример 12. Работник получил бытовую травму, по этой причине он не работал со 2 по 14 февраля 2005 г. включительно. Пособие по временной нетрудоспособности будет выплачено работнику начиная со 2 февраля.

А если работник получил травму во время оплачиваемого отпуска? Как оплачивать больничный в этом случае, установлено в п.15 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию: пособие выдается за все рабочие дни, на которые был выдан больничный лист. Если же отпуск не оплачивался, то пособие будет выплачиваться только с того дня, с которого работник должен был приступить к работе. Надо сказать, что раньше п.15 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию вызывал некоторые споры: одни специалисты утверждали, что пособие нужно оплачивать лишь с шестого дня болезни, другие с этим не соглашались, считая, что правило "шестого дня" действует только при травме, полученной не во время отпуска. Позицию последних также поддерживали арбитражные суды (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20 июня 2003 г. N КА-А40/3603-03).

Но сейчас эти споры в прошлом. Поскольку в 2005 г. пособия при бытовых травмах оплачиваются так же, как и пособия по другим заболеваниям - с первого дня нетрудоспособности.

Пример 13. Несколько изменим данные предыдущего примера. Предположим, что работник получил бытовую травму 2 февраля 2005 г. Однако в этот момент он находился в оплачиваемом отпуске. Пособие по временной нетрудоспособности будет выплачено работнику за все дни болезни, приходящиеся на рабочие, начиная со 2 февраля.

1.3.2. При временных или сезонных работах

Сотрудникам, которые трудятся на временных или сезонных работах, пособие при трудовом увечье или профессиональном заболевании выдается за весь период нетрудоспособности в размере 100 процентов среднего заработка. А пособия по причине болезни или травмы - не более чем за 75 календарных дней болезни (причем оплачиваются опять же только рабочие дни в переделах этого срока). Основание - п.22 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Напомним, что к сезонным относятся работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона). Причем сезон не должен превышать шести месяцев. Как указано в ст.293 Трудового кодекса РФ, перечень сезонных работ определяется Правительством РФ. Сейчас действует Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 498. Он относит к сезонным некоторые виды работ в торфяной, лесозаготовительной, мясной, рыбной промышленности и др.

1.3.3. Пособие инвалидам

О том, как оплачивать пособие по временной нетрудоспособности работающим инвалидам, указано в п.23 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Правда, его нужно применять с учетом Указа Президента РФ от 2 октября 1992 г. N 1157 "О дополнительных мерах государственной поддержки инвалидов". Так, инвалидам, работающим в организациях, отчисляющих взносы в ФСС РФ, пособие по временной нетрудоспособности (кроме случаев трудового увечья, профессионального заболевания и заболевания туберкулезом) выдается до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году.

А если организация не платит взносы в соцстрах, например работает на "упрощенке", то данное положение можно применить лишь к инвалидам Отечественной войны, приравненным к ним по льготам инвалидам и инвалидам, ставшим таковыми в результате аварии на Чернобыльской АЭС или в связи с выполнением работ по ликвидации ее последствий. Всем прочим инвалидам пособие выплачивается не более двух месяцев подряд и не более трех месяцев в календарном году. Исключение - выплата пособий в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием и заболеванием туберкулезом.

При трудовом увечье или профессиональном заболевании инвалида пособие ему выдается до тех пор, пока он не поправится или пока ему не пересмотрят группу инвалидности. А при заболевании туберкулезом (за исключением тех инвалидов, кто стал ими по причине данного заболевания) пособие выдается до выздоровления или до пересмотра группы инвалидности, но не дольше 10 месяцев подряд и не более 12 месяцев в течение двух календарных лет. Инвалидам, ставшим таковыми после заболевания туберкулезом, при обострении этого заболевания пособие выдается не дольше четырех месяцев подряд и не более пяти месяцев в календарном году.

1.3.4. При искусственном прерывании беременности

Пособие в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности выдается за первые три дня временной нетрудоспособности. Далее пособия выплачиваются лишь в случае, если операция была сделана по медицинским показаниям, при самопроизвольном аборте, а также женщинам, среднемесячная зарплата которых за два предшествующих календарных месяца (женщинам - членам колхоза - среднемесячный заработок за предшествующий календарный год) не превышала МРОТ. В остальных случаях, если временная нетрудоспособность в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности продолжается свыше 10 дней, выплата пособия возобновляется с 11-го дня болезни. Так указано в п.16 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

1.4. От чего зависит размер пособия

В принципе организация может выплатить работнику любую сумму пособия по временной нетрудоспособности. Но за счет средств ФСС РФ можно будет компенсировать выплату, рассчитанную по определенным правилам. Что это за правила, мы и рассмотрим далее в нашей книге.

1.4.1. Придется учесть стаж

Если непрерывный трудовой стаж сотрудника не превышает пяти лет, пособие ему выплачивается в размере 60 процентов заработка. При непрерывном трудовом стаже от 5 до 8 лет выплата составит 80 процентов заработка. А если стаж превышает 8 лет, то оплата производится в размере 100 процентов заработка. Такой порядок прописан в п.30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Напомним, что непрерывный трудовой стаж для расчета размера пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности работника. При этом нужно пользоваться Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252. Правда, надо сказать, что сейчас эти Правила применяются с учетом разных законов и постановлений, которые устанавливают особенности подсчета непрерывного стажа (подробнее об этом - в приложении к данной книге).

По таким же правилам исчисляется стаж служащим, работающим по трудовому договору, заключенному при участии профсоюзных органов, работающим в домашнем хозяйстве отдельных граждан (секретарям, домработницам, шоферам, пастухам и др.), а также работникам религиозных организаций.

1.4.2. А для кого-то стаж не важен

Независимо от стажа организация должна выплатить сотруднику пособие в размере 100 процентов его заработка при трудовом увечье или профессиональном заболевании. В таком же размере пособие выплачивается (п.30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию):

1) работникам, на иждивении которых находится не менее трех детей до 16 лет (или 18 лет, если они учатся). Причем данным положением могут воспользоваться даже разведенные отцы, представив доказательства того, что они содержат своих детей. Таким доказательством является уплата алиментов по исполнительному листу, выданному судом, или нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов. Только одно "но": сотруднику не будут выплачивать 100-процентное пособие, если за последние восемь лет работы его непрерывный трудовой стаж не сохранялся в связи с увольнением по его вине (из-за прогула, в качестве дисциплинарного взыскания, из-за совершения аморального поступка и пр.). Полный перечень таких оснований приведен в пп."а" - "з" п.7 Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию;

2) работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила из-за плохого здоровья, "подорванного" при выполнении интернационального долга (после ранения, контузии, увечья, иного заболевания);

3) работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также тем, кто принимал участие в ликвидации этой аварии или был занят на работах на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1989 гг.;

4) работающим инвалидам, чья инвалидность стала следствием чернобыльской катастрофы (перечень данной категории льготников приведен в п.2 ст.13 Закона РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС");

5) работникам младше 18 лет, проживающим в зонах с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями;

6) работникам при уходе за больными детьми в возрасте до 14 лет в зонах с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или переселенным из зон радиоактивного загрязнения. При этом нужно напомнить, что пособие при уходе за ребенком в возрасте до семи лет выдается за весь период лечения, старшего возраста - за период не более 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока;

7) работникам Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (ст.24 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях");

8) работающим инвалидам Великой Отечественной войны и приравненным к ним по льготам инвалидам.

Пособие в размере 80 процентов заработка положено работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, непрерывный трудовой стаж которых не превышает 5 лет.

В размере 50 процентов заработка выплачивается пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы - с 11-го по 14-й календарный день. Однако учтите: это правило не распространяется на пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет (включая пособие на период санаторного лечения такого ребенка). Такие же разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 6 декабря 2000 г. N 02-18/05-7922.

Пример 14. Ребенок работницы проболел с 1 по 10 февраля 2005 г. На весь этот срок ей выдали больничный. Отметим, что непрерывный трудовой стаж этой работницы составляет 7 лет.

Сначала предположим, что ее ребенку всего лишь 2,5 года. В этом случае за все дни болезни ребенка сотруднице, учитывая продолжительность ее непрерывного трудового стажа, начислят пособие исходя из 80 процентов заработка.

Теперь предположим, что ребенку сотрудницы 11 лет. Тогда за период с 1 по 7 февраля (7 календарных дней) сотруднице нужно начислять пособие исходя из 80 процентов ее заработка, а с 8 по 10 февраля (8 - 10-й календарный день) - в размере 50 процентов заработка.

1.4.3. Максимальный размер пособия

В 2005 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц болезни работников любых категорий не может превышать 12 480 руб. (п.2 ст.8 Закона N 202-ФЗ). В местностях, где к зарплате установлены районные коэффициенты, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

1.4.4. МРОТ или средняя зарплата?

В этом году вам нужно рассчитывать пособия так же, как вы делали это в прошлом году. Поскольку прежний порядок, который был установлен в ст.8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год", продлен и на этот год (ст.7 Закона N 202-ФЗ).

Что брать за основу расчета пособий, зависит от того, сколько человек фактически отработал за 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть.

Если сотрудник отработал больше трех месяцев, то больничные определяются исходя из его средней заработной платы. Она рассчитывается так, как прописано в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 (ст.139 Трудового кодекса РФ).

Если же работник проработал менее трех месяцев, его пособие за каждый полный календарный месяц не может превышать 1 МРОТ, который с 1 января 2005 г. составляет 720 руб., а с 1 сентября 2005 г. - 800 руб. (ст.1 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 198-ФЗ). Но здесь нужно обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, если работник в штате новый, это еще не значит, что пособие ему рассчитывается исходя из МРОТ. Ведь нужно учесть и период работы на прежнем месте. Причем считается, что по прежнему месту работник отработал весь период полностью, даже если какое-то время он болел или был в отпуске.

Во-вторых, трехмесячный период фактической работы определяют в календарных, а не в рабочих днях.

В-третьих, не имеет значения, трудился работник непрерывно в течение последнего года или его стаж прерывался. То есть время фактической работы может состоять из нескольких отдельных периодов. Получается, что пособие из расчета МРОТ получат лишь те работники, которые за последний год проработали менее трех месяцев. Так разъяснил ФСС РФ в Письме от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202 в ответе на вопрос 8. Период работы по прежним местам определяется по записям в трудовой книжке работника. Требовать с него каких-либо дополнительных справок не нужно.

Пример 15. Работника приняли на работу с 14 января 2005 г. (до этого он нигде не работал). С 21 по 25 января ему был предоставлен учебный отпуск. Поскольку указанный период (с 21 по 25 января) при определении периода фактической работы не учитывается, трехмесячный период определяется путем суммирования отдельных периодов - до 21 января и после 25 января 2005 г. До учебного отпуска период фактической работы у данного сотрудника составлял лишь 7 календарных дней. В связи с этим для того, чтобы исчислять работнику пособие исходя из средней зарплаты, он должен проработать после учебного отпуска еще 83 календарных дня (90 - 7).

В-четвертых, следует разделять период фактической работы и расчетный период. Первый используют, когда решается вопрос о том, как определять сумму пособия: исходя из МРОТ или средней зарплаты. Второй нужен именно для расчета средней зарплаты.

Чтобы вам было удобно, приведем сравнительную таблицу, в которой показано, что включается в период фактической работы и в расчетный период, а что - нет.

Что включается в период фактической работы

и в расчетный период, а что - нет

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————T—————————————————¬
   |                Период                |   Период фактической    | Расчетный период|
   |                                      | работы (когда решается  |(когда определяют|
   |                                      |    вопрос о том, как    | величину средней|
   |                                      |определять сумму пособия:|     зарплаты)   |
   |                                      |   исходя из МРОТ или    |                 |
   |                                      |    средней зарплаты)    |                 |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+—————————————————+
   |1. Когда за работником в соответствии |                         |                 |
   |с законодательством сохранялся средний|                         |                 |
   |заработок, в том числе время:         |                         |                 |
   |— командировки                        |            +            |        —        |
   |(ст.167 Трудового кодекса РФ)         |                         |                 |
   |— перевода на нижеоплачиваемую работу |            +            |        —        |
   |(ст.182 Трудового кодекса РФ)         |                         |                 |
   |— отпуска (ст.114 Трудового           |            —            |        —        |
   |кодекса РФ)                           |                         |                 |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+—————————————————+
   |2. Когда работник болел               |            —            |        —        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+—————————————————+
   |3. Простой по причине, не зависящей   |            —            |        —        |
   |от работника и работодателя, или      |                         |                 |
   |по вине работодателя                  |                         |                 |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+—————————————————+
   |4. Забастовка, в которой человек      |            —            |        —        |
   |не участвовал, но в связи с этим      |                         |                 |
   |не мог работать                       |                         |                 |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+—————————————————+
   |5. Дополнительные оплачиваемые        |            —            |        —        |
   |выходные для ухода за                 |                         |                 |
   |детьми—инвалидами и инвалидами        |                         |                 |
   |с детства                             |                         |                 |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+—————————————————+
   |6. Освобождение от работы в других    |            —            |        —        |
   |случаях с полным или частичным        |                         |                 |
   |сохранением зарплаты или вовсе        |                         |                 |
   |без оплаты в соответствии             |                         |                 |
   |с законодательством                   |                         |                 |
   L——————————————————————————————————————+—————————————————————————+——————————————————
   

Примечание. "+" - дни учитываются;

"-" - дни не учитываются.

1.5. А теперь о расчете...

В 2005 г. пособие за первые два дня болезни сотрудника выплачивается за счет средств организации. Начиная с третьего дня болезни пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ (п.1 ст.8 Закона N 202-ФЗ). Причем в Законе не сказано, что речь идет о рабочих днях. Поэтому если, к примеру, первые два дня болезни сотрудника пришлись на нерабочие или праздничные дни, то работодателю ничего не придется платить из своего кармана. Такие же разъяснения приводят специалисты ФСС РФ в Письме от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243 в ответе на вопрос 1.

Мало того, правило оплаты первых двух дней за счет средств работодателя касается лишь тех случаев, когда заболел или получил травму сам сотрудник организации. Если же пособие выплачивается по уходу за заболевшим членом семьи, при карантине, в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием, в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности - все оплатит соцстрах.

И еще... Новые правила оплаты больничного должны применяться лишь теми организациями, которые уплачивают ЕСН. Ведь Закон N 202-ФЗ, хотя это четко в нем не прописано, распространяется лишь на тех, кто уплачивает взносы в соцстрах. Поэтому предприятия, которые перешли на "упрощенку", переведены на уплату ЕНВД или платят единый сельскохозяйственный налог, выплачивают пособия по иным правилам (об этом мы поговорим в специальном разделе нашей книги).

А сейчас рассмотрим порядок оплаты больничных организациями, применяющими обычную систему налогообложения, в различных ситуациях на примерах.

1.5.1. Сотрудник проработал менее трех месяцев

Как мы уже отмечали в нашей книге, максимальный размер пособия такого сотрудника за полный календарный месяц болезни будет равен 1 МРОТ: 720 руб. - с 1 января 2005 г. или 800 руб. - с 1 сентября 2005 г. Не забудьте, что в районах, где установлены районные коэффициенты, МРОТ берется с учетом таких коэффициентов.

Пример 16. Сотрудница была принята на работу в организацию 17 ноября 2004 г. А в январе 2005 г. она заболела и отсутствовала на работе в течение 5 рабочих дней - с 12 по 18 января включительно. В январе 2005 г. 15 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж сотрудницы - 4 года.

Прежде всего надо определить, может ли сотрудница организации претендовать на то, чтобы пособие ей рассчитывали исходя из средней зарплаты. Для этого нужно посмотреть, сколько она трудилась за 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть.

Предположим, что за это время сотрудница проработала менее трех месяцев, поэтому размер полагающегося ей пособия не должен превышать 720 руб. за полный календарный месяц.

Итак, сумма дневного пособия, рассчитанного исходя из МРОТ, составит:

720 руб. : 15 дн. = 48 руб.

За первые два дня болезни сотрудницы (среду и четверг) пособие ей выплачивается за счет средств организации. Сумма этой части пособия составит:

48 руб. х 2 дн. = 96 руб.

За оставшиеся 3 дня болезни (5 - 2) пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ. Это еще:

48 руб. х 3 дн. = 144 руб.

Таким образом, за все время болезни сотруднице выплатят 240 руб. (96 + 144).

1.5.2. Сотрудник проработал три месяца и более

В этом случае пособие по временной нетрудоспособности определяют исходя из среднего заработка работника. Как указано в п.2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, в расчет нужно включать зарплату по тарифным ставкам или сдельным расценкам, а также различные надбавки, скажем, за работу в выходные дни и праздники. Обратите внимание: этот перечень примерный. Поэтому если какая-то выплата в нем не названа, это не значит, что она не берется в расчет. Если выплата прописана в коллективном договоре или положении об оплате труда, то ее также нужно учесть при исчислении среднего заработка. Правда, речь идет только о тех выплатах, которые начислены работнику за выполняемую работу. К примеру, при расчете не учитывается материальная помощь. Ведь это денежная поддержка, которая не является ни зарплатой, ни компенсацией.

И еще одно уточнение: в расчет включаются выплаты, на которые начисляется ЕСН. Об этом сказано в Разъяснениях "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году", утвержденных Постановлением Минтруда России от 24 декабря 2003 г. N 89. Нормы этого Постановления справедливы и для расчета среднего заработка в этом году.

Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих болезни работника (п.3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Конечно, если работник отработал менее 12 месяцев, то при расчете придется учесть фактически отработанное им время и начисленную за него зарплату, причем только на данном предприятии.

После того как вы определили, какая сумма учитывается при начислении пособия, вам нужно рассчитать среднедневной (а при суммированном учете рабочего времени - среднечасовой) заработок. Затем нужно определить величину дневного (а при суммированном учете рабочего времени - часового) пособия по временной нетрудоспособности. Она зависит от непрерывного трудового стажа.

Дальше следует сравнить величину дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности, начисленного исходя из средней заработной платы, с максимальной величиной дневного (часового) пособия. Если оно окажется больше максимальной величины, то в расчет берут установленное законом пособие. Если меньше - пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя из фактически рассчитанного дневного (часового) пособия.

И наконец, умножив сумму дневного (часового) пособия на число рабочих дней (часов), которые работник пропустил из-за болезни, получим общую величину пособия.

Пример 17. Сотрудник принят на работу в организацию 17 сентября 2004 г. До этого времени он нигде не работал. С 17 по 28 ноября включительно он был в учебном отпуске, а с 1 по 11 декабря находился в командировке. В январе 2005 г. сотрудник заболел и отсутствовал на работе в течение пяти рабочих дней - с 17 по 21 января включительно.

Сначала определим, может ли сотрудник претендовать на то, чтобы пособие ему рассчитывали исходя из средней зарплаты.

До учебного отпуска (с 17 сентября по 16 ноября 2004 г. включительно) сотрудник отработал 61 календарный день. После учебного отпуска он трудился еще 33 календарных дня (с 29 ноября по 31 декабря 2004 г. включительно). Таким образом, всего сотрудник отработал 94 календарных дня (61 + 33). Значит, он вправе надеяться на пособие, которое рассчитывается исходя из его средней зарплаты.

Но поскольку работник отработал в организации меньше года, в расчетный период войдут фактически отработанные месяцы. Это с сентября по декабрь 2004 г. Предположим, что за этот период работнику было начислено 36 000 руб. Кроме того, ему выплатили премию к Новому году, которая не учитывалась при начислении ЕСН, - 3000 руб.

В расчетном периоде сотрудник был в отпуске и ездил в командировку. Эти дни и начисленные за это время суммы из расчета больничного исключаются. Итак, во время отпуска сотрудник пропустил 8 рабочих дней. В командировке он находился также 8 рабочих дней. За эти дни ему было начислено 4500 руб.

Итого в расчетном периоде сотрудник отработал 58 рабочих дней, в том числе:

- в сентябре - 10 дней;

- в октябре - 21 день;

- в ноябре - 13 дней (21 - 8);

- в декабре - 14 дней (22 - 8).

В январе 2005 г. 15 рабочих дней.

Рассчитаем среднедневную зарплату сотрудника (новогодняя премия при этом не учитывается, ведь с нее не начислялся ЕСН). Ее размер составит:

(36 000 руб. - 4500 руб.) : 58 дн. = 543,1 руб.

Эту сумму нужно скорректировать на непрерывный трудовой стаж сотрудника. Предположим, что он у него меньше пяти лет, поэтому пособие будет выплачиваться исходя из 60 процентов средней зарплаты:

543,1 руб. х 60% = 325,86 руб.

При этом максимальный размер дневного пособия составляет:

12 480 руб. : 15 дн. = 832 руб.

832 руб. > 325,86 руб.

Поэтому пособие сотруднику выплачивают исходя из его среднедневного заработка. При этом за первые два дня болезни сотрудника (понедельник и вторник) из средств организации нужно оплатить:

325,86 руб. х 2 дн. = 651,72 руб.

Пособие за оставшиеся три дня болезни (5 - 2) выплачивается за счет средств ФСС РФ:

325,86 руб. х 3 дн. = 977,58 руб.

А общая сумма пособия по временной нетрудоспособности равна 1629,3 руб. (651,72 + 977,58).

1.5.3. Если в расчетном периоде выплачивали премии

Помимо основной зарплаты организации могут начислять своим работникам различные надбавки и прочие выплаты стимулирующего характера, к примеру премии. Последние могут начисляться ежемесячно, по итогам работы за квартал или год или могут быть приурочены к какому-нибудь празднику.

Общее правило такое: в средний заработок включаются только те премии, которые предусмотрены положением об оплате труда или прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Кроме того, они должны облагаться ЕСН и страховыми взносами.

Специалисты ФСС РФ также настаивают на том, что не следует учитывать при расчете пособий премии, начисленные в месяце, в котором сотрудник заболел. При этом они ссылаются на п.14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Здесь сказано, что при исчислении среднего заработка учитывают премии, начисленные за расчетный период, то есть в пределах этого периода, делают вывод в фонде.

Обратите внимание: если расчетный период отработан не полностью, то при подсчете среднего заработка премии учитываются пропорционально отработанному времени. То есть сначала сумма премиальных делится на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде. А затем полученный результат умножают на число рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, которые приходятся на отработанное время.

Далее в нашей книге мы подробно рассмотрим, как учитывать каждый из видов премии при расчете среднего заработка для оплаты больничных.

1.5.3.1. Ежемесячные премии

Ежемесячные премии могут выплачивать как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже. При этом они по-разному учитываются при расчете средней заработной платы.

Так, премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам. При этом полностью отработан расчетный период или нет, значения не имеет. Такие разъяснения приведены в ответе на вопрос 17 в Письме ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202.

Пример 18. Штукатур был принят на работу в ЗАО "Стройтрест" 10 февраля 2005 г. До этого он в течение пяти лет проработал в ООО "Стройка". А общий непрерывный трудовой стаж этого работника составляет шесть лет.

В мае 2005 г. штукатур заболел, ему выдали больничный с 16 по 20 мая включительно (на пять рабочих дней).

Ежемесячный оклад штукатура составляет 5500 руб. В положении об оплате труда в ЗАО "Стройтрест" установлено, что вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 50 процентов от суммы оклада. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.

Итак, рассчитаем оплату по больничному листу работника. Но прежде всего надо определить, может ли штукатур претендовать на то, чтобы пособие ему рассчитывали исходя из средней зарплаты. В данном случае работник в течение последних 12 месяцев проработал более трех месяцев. Ведь весь период работы в ООО "Стройка" принимается за фактически отработанный. Однако при расчете суммы самого пособия берут время и начисленную за него зарплату только в ЗАО "Стройтрест": с февраля по апрель 2005 г. включительно. Приведем данные о том, сколько работнику начислили за это время, в таблице:

     
   ———————————T————————————T————————————T———————————T—————————————¬
   |   Месяц  | Количество | Количество | Заработная| Ежемесячные |
   |расчетного|рабочих дней| фактически |плата, руб.|   премии,   |
   |  периода | по графику |отработанных|           |выплачиваемые|
   |          | 5—дневной  |    дней    |           |    вместе   |
   |          |  рабочей   |            |           | с зарплатой,|
   |          |  недели    |            |           |     руб.    |
   +——————————+————————————+————————————+———————————+—————————————+
   |Февраль   |     19     |     12     |      3 474|        1 737|
   +——————————+————————————+————————————+———————————+—————————————+
   |Март      |     22     |     22     |      5 500|        2 750|
   +——————————+————————————+————————————+———————————+—————————————+
   |Апрель    |     21     |     16     |      4 190|        2 095|
   +——————————+————————————+————————————+———————————+—————————————+
   |Итого     |     62     |     50     |     13 164|        6 582|
   L——————————+————————————+————————————+———————————+——————————————
   

Так как премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца, то они учитываются при расчете среднего заработка по фактически начисленным суммам. При этом то, что расчетный период отработан не полностью, значения не имеет.

Тогда величина среднедневной заработной платы штукатура будет следующей:

(13 164 руб. + 6582 руб.) : 50 дн. = 394,92 руб.

С учетом непрерывного трудового стажа (6 лет) величина среднедневной зарплаты штукатура составит:

394,92 руб. х 80% = 315,94 руб.

В мае 20 рабочих дней, поэтому максимальный размер ежедневного пособия, которое организация может выплатить за счет средств ФСС РФ в этом месяце, равен:

12 480 руб. : 20 дн. = 624 руб.

624 руб. > 315,94 руб.

Поэтому пособие выплачивают штукатуру исходя из его среднедневного заработка, скорректированного на величину непрерывного трудового стажа.

За первые два дня болезни (понедельник и вторник) пособие, которое выплачивается за счет средств организации, составит:

315,94 руб. х 2 дн. = 631,88 руб.

За счет средств ФСС РФ можно оплатить:

315,94 руб. х 3 дн. = 947,82 руб.

А всего работнику выплатят по больничному 1579,70 руб. (631,88 + 947,82).

Но все же чаще премии работникам выплачиваются за фактические результаты работы, иначе говоря, месяцем позже: например, в феврале - за январь, в марте - за февраль, в апреле - за март.

В этом случае, определяя средний заработок, ежемесячные премии учитывают в расчетном периоде не более одной за каждый месяц. А если расчетный период отработан не полностью, то еще и пропорционально отработанному времени (п.14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Пример 19. Инженер ЗАО "Сельван" устроился на работу в организацию с 1 января 2005 г., проработав по прежнему месту работы 9 лет. Его оклад составляет 7500 руб. Кроме того, ежемесячно за успешную работу прошлого месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 50 процентов от суммы установленного оклада. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.

В апреле 2005 г. инженер заболел, больничный ему был выдан с 18 по 22 апреля включительно (5 рабочих дней). Рассчитаем размер пособия, полагающегося работнику за время болезни. Для этого представим все данные, необходимые для расчета, в таблице (предположим, что расчет производится исходя из средней зарплаты работника):

     
   ———————————T——————————————T————————————T———————————T———————————¬
   |   Месяц  |  Количество  | Количество |Заработная |Ежемесячные|
   |расчетного| рабочих дней | фактически |плата, руб.|  премии,  |
   |  периода |  по графику  |отработанных|           |   руб.    |
   |          |  5—дневной   |    дней    |           |           |
   |          |рабочей недели|            |           |           |
   +——————————+——————————————+————————————+———————————+———————————+
   |Январь    |      15      |     15     |      7 500|          —|
   +——————————+——————————————+————————————+———————————+———————————+
   |Февраль   |      19      |     18     |      7 105|      3 750|
   +——————————+——————————————+————————————+———————————+———————————+
   |Март      |      22      |     15     |      5 114|      3 750|
   +——————————+——————————————+————————————+———————————+———————————+
   |Итого     |      56      |     48     |     19 719|      7 500|
   L——————————+——————————————+————————————+———————————+————————————
   

Поскольку расчетный период отработан не полностью, начисленные премии нужно учесть при расчете пособия по временной нетрудоспособности пропорционально отработанному времени:

7500 руб. : 56 дн. х 48 дн. = 6428,57 руб.

Именно эту сумму можно включить в расчет среднедневного заработка:

(19 719 руб. + 6428,57 руб.) : 48 дн. = 544,74 руб.

В апреле 2005 г. 21 рабочий день. Поэтому максимальный размер ежедневного пособия, который организация может выплатить за счет средств ФСС РФ, равен:

12 480 руб. : 21 дн. = 594,29 руб.

594,29 руб. > 544,74 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности инженеру выплачивают исходя из его среднедневного заработка.

За первые два дня болезни сотрудника (понедельник и вторник) пособие, которое выплачивается за счет средств работодателя, будет равно:

544,74 руб. х 2 дн. = 1089,48 руб.

А за счет средств соцстраха будет выплачено:

544,74 руб. х 3 дн. = 1634,22 руб.

Всего сотруднику за время болезни заплатят 2723,7 руб. (1089,48 + 1634,22).

1.5.3.2. Квартальные премии

Как следует из п.14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, за один месяц расчетного периода нельзя учесть две аналогичные премии. Поэтому, определяя размер среднего заработка, организация сможет учесть за год только четыре квартальные премии. А какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет - большие по сумме или последние четыре из начисленных, - воля организации, которую нужно закрепить в коллективном договоре или другом локальном акте. Такие разъяснения приведены в ответе на вопрос 9 в Письме ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202.

И опять же не забудьте, что начисленные премии включаются в расчет среднего заработка пропорционально времени, отработанному сотрудником в расчетном периоде.

Пример 20. Инженер ЗАО "Московский промысел" заболел в апреле 2005 г. Отметим, что он трудится в организации уже больше 12 лет. Расчетный период для исчисления среднего заработка заболевшего - с апреля 2004 г. по март 2005 г. За это время инженеру были начислены следующие премии:

- в апреле 2004 г. за I квартал - 2500 руб.;

- в июле 2004 г. за II квартал - 3000 руб.;

- в октябре 2004 г. за III квартал - 2400 руб.;

- в январе 2005 г. за IV квартал 2004 г. - 3000 руб.;

- в марте 2005 г. за I квартал - 2300 руб.

В коллективном договоре организации установлено, что в фактический заработок включают самые большие из аналогичных премий, которые начислены в расчетном периоде. Получается, что в расчет войдет:

2500 руб. + 3000 руб. + 2400 руб. + 3000 руб. = 10 900 руб.

Правда, если расчетный период работник отработал не полностью, то премии нужно учесть пропорционально отработанному времени.

1.5.3.3. Годовые премии

О том, как учитывать такие премии при расчете пособия по временной нетрудоспособности, указано в п.14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления. Правда, если сотрудник не полностью проработал в организации тот период, за который начисляются премии, а они начислены пропорционально отработанному времени, то при подсчете среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм.

Пример 21. Сотрудника приняли на работу в фирму в июне 2004 г. В январе 2005 г. ему начислили премию за прошлый год, естественно, исходя из того, что в 2004 г. он отработал лишь 7 месяцев.

Если этот сотрудник заболеет в 2005 г., то при расчете средней зарплаты начисленную премию нужно учитывать в размере 1/7 за каждый месяц расчетного периода.

1.5.3.4. Единовременные премии

Положением об оплате труда организаций может быть предусмотрено, что работникам выплачиваются единовременные премии к каким-то юбилеям, праздникам, знаменательным датам. Такие премии учитываются в среднем заработке полностью. Правда, если расчетный период отработан не полностью, то премию нужно учесть пропорционально отработанному времени. Это следует из п.14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Такие же разъяснения приведены в ответе на вопрос 15 в Письме ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202.

Пример 22. Работница ООО "Факир" заболела в феврале 2005 г. Она работает в этой организации уже пять лет. Таким образом, расчетный период - с февраля 2004 г. по январь 2005 г. За этот период ей были выплачены следующие единовременные премии (отметим, что все они предусмотрены системой оплаты труда, установленной в организации):

- в марте 2004 г. (к 8 марта) - 2500 руб.;

- в мае 2004 г. (к первомайским праздникам) - 1200 руб.;

- в июне 2004 г. (к 12 июня) - 1500 руб.;

- в декабре 2004 г. (к 12 декабря и Новому году) - 5000 руб.

Все эти премии войдут в расчет среднего заработка. Итак, при расчете нужно учесть:

2500 руб. + 1200 руб. + 1500 руб. + 5000 руб. = 10 200 руб.

Правда, если расчетный период работница отработала не полностью, то премии нужно учесть пропорционально отработанному времени.

1.5.4. Если в расчетном периоде повышали зарплату

Учитывая довольно высокий уровень инфляции в нашей стране, многие предприятия стараются периодически индексировать работникам зарплату. Как учитывать такое повышение при расчете больничных? Так же, как и раньше - с момента, когда зарплата была повышена. Это установлено в п.1 ст.8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год". Его действие продлено на этот год ст.7 Закона N 202-ФЗ.

Пример 23. Сотрудница ЗАО "Магазин" трудится в организации по графику 5-дневной рабочей недели. С 1 по 15 апреля 2005 г. включительно (11 рабочих дней) сотрудница болела. Предположим, что за последний год она проработала свыше 3 месяцев, поэтому полагающееся ей пособие нужно рассчитать исходя из среднего заработка. При этом расчетный период - с апреля 2004 г. по март 2005 г.

Отметим, что непрерывный трудовой стаж сотрудницы свыше 10 лет, поэтому пособие ей рассчитывается исходя из полной суммы ее среднего заработка.

Должностной оклад сотрудницы в 2004 г. составлял 11 000 руб., а с января 2005 г. его повысили до 12 000 руб. Данные об отработанном времени и начисленных суммах приведем в таблице:

     
   ———————————————————T———————————————————————————T———————————¬
   |      Месяц       |         Количество        |Заработная |
   |расчетного периода+——————————————T————————————+плата, руб.|
   |                  | рабочих дней | фактически |           |
   |                  |  по графику  |отработанных|           |
   |                  |   5—дневной  |    дней    |           |
   |                  |рабочей недели|            |           |
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Апрель 2004 г.    |      22      |     22     |     11 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Май 2004 г.       |      18      |     18     |     11 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Июнь 2004 г.      |      21      |     21     |     11 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Июль 2004 г.      |      22      |      5     |      2 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Август 2004 г.    |      22      |     22     |     11 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Сентябрь 2004 г.  |      22      |     22     |     11 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Октябрь 2004 г.   |      21      |     21     |     11 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Ноябрь 2004 г.    |      21      |     21     |     11 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Декабрь 2004 г.   |      22      |     22     |     11 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Январь 2005 г.    |      15      |     15     |     12 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Февраль 2005 г.   |      19      |     19     |     12 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Март 2005 г.      |      22      |     22     |     12 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Итого             |     247      |    230     |    126 500|
   L——————————————————+——————————————+————————————+————————————
   

Таким образом, среднедневной заработок сотрудницы составляет:

126 500 руб. : 230 дн. = 550 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит эту же сумму.

В апреле 2005 г. - 21 рабочий день. Поэтому максимальный размер дневного пособия, которое ЗАО "Магазин" может выплатить за счет средств ФСС РФ, составляет:

12 480 руб. : 21 дн. = 594,29 руб.

594,29 руб. > 550 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитываться исходя из среднедневного заработка сотрудницы. При этом за счет средств работодателя нужно оплатить только один день болезни сотрудника (пятницу), то есть 550 руб.

Все остальное возместит ФСС РФ, а именно:

550 руб. х (11 дн. - 1 дн.) = 5500 руб.

Всего же за время болезни сотруднице положено:

550 руб. + 5500 руб. = 6050 руб.

1.6. Расчет пособий в различных ситуациях

1.6.1. Если сотрудник заболел в одном месяце,

а поправился в следующем

Чтобы упростить примеры, до сих пор в нашей книге мы рассматривали ситуации, когда работник болел только в пределах одного месяца. Однако нередки ситуации, когда работник заболел в одном месяце, а поправился после болезни уже в другом (при этом речь идет об этом годе). В этом случае организация должна отдельно рассчитывать пособие за каждый месяц болезни. Более конкретно мы покажем это в примере.

Пример 24. Работник ЗАО "Метелица" трудится в организации по графику 5-дневной рабочей недели. С 28 марта по 1 апреля 2005 г. включительно (5 рабочих дней) сотрудник болел. Предположим, что за последний год он проработал свыше 3 месяцев, поэтому полагающееся ему пособие нужно рассчитать исходя из его среднего заработка. При этом расчетный период для исчисления пособия за март - с марта 2004 г. по февраль 2005 г., а для исчисления пособия за апрель - с апреля 2004 г. по март 2005 г. Отметим, что непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет всего лишь 2 года, поэтому пособие нужно рассчитывать исходя из 60 процентов его среднего заработка.

Данные об отработанном времени и начисленных суммах приведем в таблице:

     
   ———————————————————T——————————————T————————————T————————————————¬
   |      Месяц       |  Количество  | Количество |Заработная плата|
   |расчетного периода| рабочих дней | фактически | (с учетом иных |
   |                  |  по графику  |отработанных|  выплат), руб. |
   |                  |  5—дневной   |    дней    |                |
   |                  |рабочей недели|            |                |
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Март 2004 г.      |      22      |     22     |          15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Апрель 2004 г.    |      22      |     22     |          15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Май 2004 г.       |      18      |     18     |          15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Июнь 2004 г.      |      21      |     15     |          12 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Июль 2004 г.      |      22      |     15     |          12 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Август 2004 г.    |      22      |     20     |          14 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Сентябрь 2004 г.  |      22      |     22     |          15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Октябрь 2004 г.   |      21      |     21     |          15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Ноябрь 2004 г.    |      21      |     21     |          15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Декабрь 2004 г.   |      22      |     22     |          15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Январь 2005 г.    |      15      |     15     |          15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Февраль 2005 г.   |      19      |     19     |          15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Март 2005 г.      |      22      |     18     |          14 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Итого             |     269      |    250     |         191 500|
   L——————————————————+——————————————+————————————+—————————————————
   

Рабочих дней в марте 2005 г. - 22 (из них по болезни пропущено 4 рабочих дня), а в апреле - 21 (из них по болезни пропущен один рабочий день).

Сначала рассчитаем размер среднедневного заработка, приходящегося на март:

(191 500 руб. - 14 000 руб.) : (250 дн. - 18 дн.) = 765,09 руб.

А с учетом непрерывного трудового стажа работника размер среднедневного мартовского заработка составит:

765,09 руб. х 60% = 459,05 руб.

Максимальный размер мартовского дневного пособия, которое организация может выплатить за счет соцстраха:

12 480 руб. : 22 дн. = 567,27 руб.

567,27 руб. > 459,05 руб.

Получается, что пособие, приходящееся на март 2005 г., работнику нужно выплатить исходя из его среднедневного заработка:

459,05 руб. х 4 дн. = 1836,2 руб.

При этом за счет средств работодателя будет выплачено за понедельник и вторник, пропущенные заболевшим работником:

459,05 руб. х 2 дн. = 918,1 руб.

Остальная сумма - 918,1 руб. (1836,2 - 918,1) - будет выплачена из средств ФСС РФ.

Теперь нам нужно проделать аналогичные расчеты, чтобы определить сумму пособия за апрель.

При этом из расчета нужно исключить сумму пособия, начисленного работнику за март, а также дни болезни, приходящиеся на этот месяц (в таблице они уже не приводятся). Итак, сумма среднедневного заработка составит:

(191 500 руб. - 15 500 руб.) : (250 дн. - 22 дн.) = 771,93 руб.

А с учетом непрерывного трудового стажа работника размер среднедневного апрельского заработка составит:

771,93 руб. х 60% = 463,16 руб.

А максимальный размер дневного пособия, которое организация может выплатить за счет соцстраха в апреле:

12 480 руб. : 21 дн. = 594,29 руб.

594,29 руб. > 463,16 руб.

Получается, что пособие, приходящееся на апрель 2005 г., работнику нужно выплатить исходя из его среднедневного заработка - 463,16 руб. Эта сумма выплачивается за счет средств соцстраха.

Всего работнику будет выплачено за время болезни:

1836,2 руб. + 463,16 руб. = 2299,36 руб.

Из них соцстрах оплатит:

918,1 руб. + 463,16 руб. = 1381,26 руб.

1.6.2. Если сотрудник заболел в 2004 году, а вышел на работу

в 2005 году

Если сотрудник заболел в 2004 г., а вышел на работу в 2005 г., то пособие нужно определять по тому порядку и нормам, которые действовали в прошлом году. Дело в том, что страховой случай (болезнь, травма) наступил в прошлом году, когда больничные полностью выплачивались за счет средств ФСС РФ (конечно, в пределах установленной максимальной суммы). Поэтому в данном случае действует порядок, закрепленный в ст.8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год".

Пример 25. Работник ЗАО "Профсоюз" заболел 31 декабря 2004 г. Поправившись после болезни уже в 2005 г., он представил больничный лист, который будет полностью оплачен за счет средств соцстраха, несмотря на то, что на 2004 г. приходится только один день болезни сотрудника.

Как мы отмечали в предыдущем разделе нашей книги, если работник заболел в одном месяце, а выздоровел в следующем, то пособие рассчитывается отдельно за каждый месяц. По аналогии с этим, если работник заболел в 2004 г., а поправился в 2005 г., необходимо отдельно рассчитать часть пособия за прошлый и текущий год. Не забудьте при расчете, что максимальный размер пособия за прошлый год был равен 11 700 руб., а в этом году - 12 480 руб.

1.6.3. Если работнику установлен суммированный учет

рабочего времени

При суммированном учете рабочего времени пособие исчисляется исходя из среднечасового заработка. Для этого заработную плату, начисленную в расчетном периоде, нужно разделить на количество часов, которые сотрудник отработал за этот период. Полученный результат, который, конечно же, нужно скорректировать на непрерывный трудовой стаж работника, умножается на количество рабочих часов, пропущенных им по болезни и подлежащих оплате. Такой алгоритм расчетов прописан в п.13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

При этом не нужно забывать об ограничении пособия максимальной суммой - 12 480 руб. за месяц. Ведь если рассчитанное часовое пособие больше максимального размера, соцстрах оплатит пособие лишь по максимальному размеру.

Пример 26. Работникам предприятия ООО "Магнитка" установлен суммированный учет рабочего времени. В марте 2005 г. один из сотрудников этого предприятия заболел, по болезни он пропустил 75 рабочих часов (на первые два дня болезни приходится 12 часов). Поскольку последние годы сотрудник трудится в ООО "Магнитка", пособие ему начисляется исходя из средней зарплаты. Непрерывный трудовой стаж данного сотрудника - 7 лет, поэтому пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему в размере 80 процентов от средней зарплаты.

Расчетный период - с марта 2004 г. по февраль 2005 г. Представим данные об отработанных часах и заработке сотрудника за этот период в таблице:

     
   ———————————————————T———————————————————————————T———————————¬
   |      Месяц       |         Количество        | Заработная|
   |расчетного периода+——————————————T————————————+плата, руб.|
   |                  |рабочих часов | фактически |           |
   |                  |при 40—часовой|отработанных|           |
   |                  |рабочей неделе|    часов   |           |
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Март 2004 г.      |      176     |     176    |     17 600|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Апрель 2004 г.    |      175     |     173    |     17 300|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Май 2004 г.       |      144     |     144    |     14 400|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Июнь 2004 г.      |      167     |     167    |     16 700|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Июль 2004 г.      |      176     |     176    |     17 600|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Август 2004 г.    |      176     |     176    |     17 600|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Сентябрь 2004 г.  |      176     |     176    |     17 600|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Октябрь 2004 г.   |      168     |      15    |      1 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Ноябрь 2004 г.    |      168     |     168    |     16 800|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Декабрь 2004 г.   |      175     |     172    |     17 200|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Январь 2005 г.    |      120     |     120    |     12 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Февраль 2005 г.   |      151     |     151    |     15 100|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————+
   |Итого             |    1 972     |   1 814    |    181 400|
   L——————————————————+——————————————+————————————+————————————
   

Определим среднечасовой заработок. Он составит:

181 400 руб. : 1814 ч = 100 руб.

Рассчитаем размер часового пособия с учетом непрерывного трудового стажа работника:

100 руб. х 80% = 80 руб.

В марте 2005 г. по графику 40-часовой рабочей недели 175 часов.

Определим максимальное часовое пособие исходя из ограничения, установленного законодательством:

12 480 руб. : 175 ч = 71,31 руб.

71,31 руб. < 80 руб.

Поэтому пособие рассчитывается исходя из максимального размера часового пособия. При этом за счет средств работодателя будет выплачено:

71,31 руб. х 12 ч = 855,72 руб.

А соцстрах оплатит лишь:

71,31 руб. х (75 ч - 12 ч) = 4492,53 руб.

Сумма пособия, причитающегося работнику за время болезни, составит 5348,25 руб. (855,72 + 4492,53).

1.6.4. Если сотрудник трудится неполный рабочий день

Бывает, что работнику установлена сокращенная рабочая неделя или сокращенный рабочий день. Пособие таким работникам рассчитывается исходя из их среднедневного заработка, который определяется так: фактически начисленная зарплата делится на количество рабочих дней по графику пятидневной (или шестидневной) рабочей недели. Так указано в п.8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

После этого полученный среднедневной заработок нужно умножить на количество рабочих дней по графику пятидневной (шестидневной) рабочей недели, которые работник проболел.

И опять же: не забывайте о максимальном размере пособия, которое установлено законодательством.

Пример 27. Работнику ЗАО "Пчелка", который трудится в организации свыше 8 лет, установлен сокращенный рабочий день - с 9 до 15 часов. Оклад такого работника составляет 5600 руб.

В марте 2005 г. этот работник проболел 7 рабочих дней (с 14 по 22 марта 2005 г. включительно). Рассчитаем размер его пособия.

Прежде всего, нам нужно посмотреть, сколько заработал этот сотрудник в расчетном периоде - с марта 2004 г. по февраль 2005 г. Предположим, что за это время сотрудник получил 65 000 руб. В данном расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели 247 дней, из них отработано только 218 дней.

Таким образом, среднедневная зарплата сотрудника в расчетном периоде составит:

65 000 руб. : 218 дн. = 298,17 руб.

В марте 2005 г. 22 рабочих дня. Поэтому максимальный размер дневного пособия, установленный законодательством, будет равен:

12 480 руб. : 22 дн. = 567,27 руб.

567,27 руб. > 298,17 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику исходя из рассчитанного среднедневного пособия. То есть за счет средств работодателя будет выплачено (за понедельник и вторник):

298,17 руб. х 2 дн. = 596,34 руб.

А соцстрах оплатит лишь:

298,17 руб. х (7 дн. - 2 дн.) = 1490,85 руб.

Всего за время болезни сотруднику заплатят 2087,19 руб. (596,34 + 1490,85).

Но если в связи с сокращенным рабочим днем или сокращенной рабочей неделей работнику установлен пониженный оклад (тарифная ставка), то пособие исчисляется с учетом зарплаты по совместительству. При этом, как разъяснено в Письме ФСС РФ от 17 февраля 2004 г. N 02-18/07-1034 "Об исчислении пособий педагогическим и медицинским работникам, а также работникам, не получающим полного оклада (ставки)", учитываются лишь выплаты за работу на условиях внутреннего совместительства. Иначе говоря, когда сотрудник трудится по совместительству в той же самой организации.

Однако в п.79 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию указано на то, что в такой ситуации учитывается оклад по совместительству как на том же месте работы, так и на другом. Главное, чтобы общий размер дохода по нескольким местам работы, принимаемый в расчет, не превышал полного должностного оклада (тарифной ставки) по основной должности.

В принципе это логично, ведь работодатель обязан начислять и платить страховые взносы за каждого работника независимо от того, трудится он по основному месту работы или по совместительству. А право на пособие имеют застрахованные лица, то есть те, за которых уплачиваются взносы в ФСС РФ.

Пример 28. Секретарь ООО "Тюльпан" работает в организации неполный рабочий день - с 9 до 16 часов, получая оклад в размере 3500 руб. За полный же рабочий день оклад по данной должности составляет 5000 руб. В выходные дни данная сотрудница подрабатывает в офисе другой фирмы, получая зарплату в размере 2000 руб.

Предположим, что данная сотрудница заболела. Если учесть, что за последний год она проработала больше трех месяцев, для расчета пособия по временной нетрудоспособности нам нужно рассчитать ее средний заработок. При этом нужно учесть оклад по основной работе - 3500 руб., а также часть оплаты по совместительству - 1500 руб.

1.6.5. Особенности оплаты больничных

некоторым категориям работников

Педагогам пособие исчисляется из их фактического заработка за педагогическую работу. При этом в фактический заработок включается (п.84 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию):

- оплата за часы педагогической работы, установленные при тарификации на день наступления временной нетрудоспособности;

- дополнительная оплата за педагогическую работу, которая не считается совместительством (выполнение обязанностей классного руководителя, проверка письменных работ учащихся, заведование кабинетами, лабораториями и отделениями, руководство предметными и цикловыми комиссиями, производственным обучением и практикой и т.п.);

- оплата за почасовую работу, оформленную в установленном порядке и предусмотренную расписанием.

Педагогическим работникам детских учреждений при расчете пособия учитывается зарплата за фактическую педагогическую нагрузку по всем местам работы, а также дополнительная оплата за работу, которая не считается совместительством.

Работникам детских и учебных заведений, ведущим одновременно преподавательскую или иную педагогическую работу в том же заведении, пособие исчисляется из всего заработка, включая оплату за часы преподавательской (педагогической) работы.

Ректорам, проректорам, заведующим кафедрой, заведующим учебным отделом и другим работникам из числа руководящего и учебно-вспомогательного персонала высших учебных заведений пособие исчисляется из должностного оклада без учета заработка за педагогическую работу. А профессорско-преподавательскому составу высших учебных заведений пособие исчисляется из должностного оклада без учета дополнительной оплаты за исполнение административно-хозяйственных обязанностей (п.85 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Учащимся и слушателям школ, курсов (учебно-курсовых комбинатов по повышению квалификации, по переподготовке и подготовке кадров, а также институтов и факультетов повышения квалификации) пособия по временной нетрудоспособности начисляются лишь в том случае, если на период обучения за ними полностью или частично сохранялась заработная плата. При этом пособия исчисляются исходя из заработной платы, сохраняемой за ними на период обучения, но без учета стипендии (п.96 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Медицинским и фармацевтическим работникам пособие начисляется исходя из заработка за фактическую нагрузку по всем местам работы, включая оплату за работу, которая не считается совместительством. Это правило распространяется на работников следующих учреждений (п.84 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию):

- лечебно-профилактических;

- санитарно-эпидемиологических;

- аптек;

- социального обеспечения;

- детских домов, школ-интернатов для детей-сирот и для детей с недостатками умственного и физического развития, детских дошкольных;

- врачебно-трудовых экспертных комиссий и судебно-медицинской экспертизы;

- Красного Креста и Красного Полумесяца (только для сестер милосердия).

Творческим работникам редакций СМИ, телеграфного агентства, информационного агентства "Новости", радио и телевидения, которым выплачивается авторское (постановочное) вознаграждение или которым установлены ставки (расценки) авторского (постановочного) вознаграждения, пособия исчисляются из фактического заработка с учетом такого вознаграждения (п.86 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию). Такие же разъяснения приведены в п.1 Постановления Правительства РФ от 22 февраля 1993 г. N 153 "О порядке исчисления среднего заработка отдельных категорий творческих работников".

Адвокатам - членам коллегий адвокатов пособия исчисляются по правилам, установленным для работников со сдельной оплатой труда. Об этом сказано в п.91 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Чтобы рассчитать пособие членам артелей старателей, их заработок, выплаченный за промывочный сезон, нужно разделить на число календарных дней в этом периоде (п.93 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Полный список категорий работников, у которых есть некоторые особенности в исчислении пособия, приведен в п.п.84 - 99 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

1.7. Организация применяет специальные налоговые режимы

В этом разделе нашей книги мы рассмотрим порядок оплаты больничных организациями, которые применяют "упрощенку", перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога или переведены на уплату ЕНВД.

1.7.1. Общий порядок выплаты больничных

Прежде всего нужно сказать о том, что на такие организации не распространяется новое правило выплаты больничных, когда за первые два дня болезни сотрудника пособие выплачивается за счет средств работодателя, а уже затем за счет средств соцстраха. Такие организации выплачивают пособия в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Так, за счет средств ФСС РФ работодатель может выплатить не более 1 МРОТ за полный календарный месяц болезни сотрудника (кроме пособий в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием). Так установлено в ст.2 данного Закона. Иначе говоря, с 1 января 2005 г. за счет средств соцстраха можно выплатить не больше 720 руб., а с 1 сентября 2005 г. - 800 руб. Такие же разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 27 января 2005 г. N 02-18/07-594 "О минимальном размере оплаты труда при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам".

Причем если организация расположена в районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента. Об этом сказано в п.1 Разъяснений о некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Они утверждены Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 20/43.

Остальная часть пособия выплачивается за счет средств работодателя. Причем, как указано в ст.2 Федерального закона N 190-ФЗ, организации, применяющие специальные налоговые режимы, выплачивают пособия по общим правилам. На это также обращено внимание в п.1 Письма ФСС РФ от 15 января 2003 г. N 02-18/05-195. Следовательно, работодатель должен ограничивать выплату пособия максимальным размером, установленным законодательством, - 12 480 руб. за полный календарный месяц.

Пример 29. Организация применяет "упрощенку". В январе 2005 г. одна из сотрудниц этой организации проболела 5 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж данной сотрудницы составляет 15 лет, поэтому пособие ей выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка. Предположим, что данная сотрудница работает в организации уже больше года, поэтому расчетный период для исчисления среднего заработка - с января по декабрь 2004 г. За этот период сотрудница отработала 253 дня, заработав 45 570 руб.

Рассчитаем среднедневной заработок сотрудницы. Он составит:

45 570 руб. : 253 дн. = 180,12 руб.

В январе 2005 г. 15 рабочих дней.

Теперь определим максимальный размер дневного пособия. Он равен:

12 480 руб. : 15 дн. = 832 руб.

832 руб. > 180,12 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из среднего заработка заболевшей сотрудницы. Получается, что за время болезни ей надо заплатить:

180,12 руб. х 5 дн. = 900,6 руб.

При этом за счет средств ФСС РФ будет выплачено:

720 руб. : 15 дн. х 5 дн. = 240 руб.

А за счет средств организации придется оплатить:

900,6 руб. - 240 руб. = 660,6 руб.

Несколько сложнее обстоит дело с организациями, которые наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляют виды деятельности, облагаемые налогами в обычном порядке. Давайте разберемся, как они должны выплачивать пособия своим работникам.

Начнем с простого. Логично, что пособия работникам, которые заняты исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД, выплачиваются в порядке, который мы только что рассмотрели: за счет средств соцстраха оплачивается не больше 1 МРОТ (720 или 800 руб.) за месяц болезни сотрудника. Пособия работникам, которые заняты в деятельности, облагаемой налогами в обычном порядке, выплачиваются так, как мы рассматривали в предыдущих разделах нашей книги: за счет средств соцстраха оплачивается не более 12 480 руб. за месяц болезни сотрудника.

А вот как быть с теми работниками, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности (к примеру, обслуживающий персонал, административные работники)? Им больничные нужно платить так, как это указано в Письме МНС России от 5 ноября 2002 г. N СА-6-05/1697@. Суть рекомендаций, данных в Письме, сводится к тому, что ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ, можно уменьшить лишь на ту часть пособия, которая пропорциональна выручке от деятельности, облагаемой обычными налогами.

Пример 30. ЗАО "Мечта" занимается производственной и торговой деятельностью. По выручке, полученной от производства, организация платит обычные налоги, а по торговой деятельности оно переведено на уплату ЕНВД.

В марте 2005 г. выручка ЗАО "Мечта" по производственной деятельности составила 75 процентов, а по торговой - 25 процентов. В этом месяце заболел бухгалтер фирмы (проболел 5 рабочих дней). Предположим, что его непрерывный трудовой стаж более 10 лет. А среднедневная зарплата, учитываемая при расчете пособия по временной нетрудоспособности, составляет 1500 руб. Итак, бухгалтеру выплатят (напомним, что в марте 22 рабочих дня):

- 1276,36 руб. (12 480 руб. х 75% : 22 дн. х (5 дн. - 2 дн.)) - за счет соцстраха;

- 163,64 руб. (720 руб. : 22 дн. х 5 дн.) - за счет соцстраха;

- 1560 руб. (1500 руб. х 2 дн. - 1276,36 - 163,64) - за счет средств организации.

А вот еще одна ситуация. Предположим, что работник заболел в 2004 г., когда организация применяла обычную систему налогообложения. Поправившись после болезни, сотрудник вышел на работу в 2005 г., однако с этого года организация перешла на "упрощенку" или была переведена на уплату ЕНВД. Как рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности в таком случае - покажем на примере.

Пример 31. Сотрудник ЗАО "Ниточка" был болен с 20 декабря 2004 г. по 13 января 2005 г. включительно, то есть 13 рабочих дней (10 дней в декабре и 3 дня в январе).

В данном случае нам нужно отдельно рассчитать декабрьскую часть пособия и январскую.

Предположим, что непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет 7 лет, поэтому пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 80 процентов от его фактического заработка. При этом в расчетном периоде для исчисления декабрьской части пособия (с декабря 2003 г. по ноябрь 2004 г.) сотрудник заработал 108 750 руб., отработав 250 дней.

Рассчитаем сумму дневного заработка заболевшего сотрудника. Она составит:

108 750 руб. : 250 дн. = 435 руб.

А сумма дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа сотрудника равна:

435 руб. х 80% = 348 руб.

Теперь посмотрим, превышает ли рассчитанное дневное пособие максимальную сумму пособия, которую можно выплатить за счет средств ФСС РФ (в декабре 2004 г. по графику 5-дневной рабочей недели 22 рабочих дня):

11 700 руб. : 22 дн. = 531,82 руб.

531,82 руб. > 348 руб.

Поэтому за дни болезни сотрудника в декабре 2004 г. ему нужно начислить:

348 руб. х 10 дн. = 3480 руб.

Обратите внимание: все 3480 руб. будут начислены за счет средств ФСС РФ. Ведь работник заболел в прошлом году, когда действовал иной порядок выплаты больничных листов - все дни болезни оплачивал соцстрах.

Теперь поговорим о пособии за январские дни болезни. Прежде всего, нужно сказать о том, что с 2005 г. ЗАО "Ниточка" перешло на "упрощенку". Поэтому за счет средств ФСС РФ можно будет выплатить пособие, которое за полный календарный месяц не превышает 720 руб., то есть всего за дни болезни сотрудника (в январе 15 рабочих дней):

720 руб. : 15 дн. х 3 дн. = 144 руб.

При этом полученную сумму не нужно корректировать в зависимости от непрерывного трудового стажа работника.

Оставшаяся сумма пособия за январь выплачивается за счет средств работодателя. Отметим, что для исчисления январской части пособия расчетный период будет с января по декабрь 2004 г. При этом, конечно же, при расчете не учитывается часть декабрьского пособия и дни болезни работника. Предположим, что в расчетном периоде начислено 106 150 руб., а отработано 249 дней:

106 150 руб. : 249 дн. х 80% х 3 дн. - 144 руб. = 879,13 руб.

Таким образом, сумма пособия работника составит:

3480 руб. + 144 руб. + 879,13 руб. = 4503,13 руб.

1.7.2. Если вы добровольно платите страховые взносы -

все возместит соцстрах

ФСС РФ будет полностью возмещать расходы по оплате больничных листов, если вы добровольно уплачиваете взносы на социальное страхование, - утверждает ст.3 Федерального закона N 190-ФЗ. Причем здесь не сказано, что за счет соцстраха вы сможете выплачивать пособия начиная с третьего дня болезни сотрудника - это правило распространяется лишь на тех, кто применяет обычную систему налогообложения.

А в каком размере придется платить такие взносы? Обратимся опять же к ст.3 Федерального закона N 190-ФЗ. Размер страхового тарифа добровольного взноса для организаций составляет 3 процента. А для адвокатов, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера - 3,5 процента. И в том и другом случае налоговая база, с которой уплачиваются взносы, определяется в том же порядке, что и ЕСН для соответствующих категорий плательщиков.

Уплата взносов начинается с месяца, когда подано заявление о регистрации. Так сказано в п.4 Правил добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144.

Форма заявления, которое нужно представить в фонд, приведена в Приложении N 1 к Письму ФСС РФ от 24 марта 2003 г. N 02-10/05-1795 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 5 марта 2003 г. N 144".

Заявление нужно подать в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации организации в качестве страхователя. А адвокатам, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, родовым, семейным общинам малочисленных народов Севера - в региональные отделения ФСС РФ по месту жительства.

1.7.2.1. Уплата взносов работодателями

Для организаций или индивидуальных предпринимателей, выступающих в роли работодателя, сумма взносов, перечисляемых в ФСС РФ, определяется так: начисленные страховые взносы минус расходы по оплате больничных. Полученная в результате этого сумма должна быть перечислена в соцстрах не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы. Такой срок установлен в п.7 Правил добровольной уплаты взносов.

Если же окажется, что сумма расходов на выплату пособий превышает сумму начисленных страховых взносов, соцстрах выделяет работодателю недостающие средства.

Но бывает, что плательщик добровольных взносов задолжал фонду. Тогда фонд письменно уведомляет его об этом. Если же и после этого страхователь не погашает свою задолженность, соцстрах прекращает с ним отношения по добровольной уплате взносов - с месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены страховые взносы. Об этом также письменно сообщают страхователю. Такой порядок прописан в п.8 Правил добровольной уплаты взносов. После этого пособия за счет средств соцстраха будут выплачивать, как и прежде, не более 720 руб. (с 1 сентября 2005 г. - не более 800 руб.) за полный календарный месяц.

Если организация или индивидуальный предприниматель отказались от применения "упрощенки" или утратили право на ее применение, то им следует сообщить об этом в отделение ФСС РФ (п.9 Правил добровольной уплаты взносов). После этого работодатель переходит на уплату ЕСН. Естественно, что уплачивать взносы добровольно уже нет необходимости. Их прекращают перечислять с месяца, с которого организация перешла на "упрощенку". При этом соцстрах будет оплачивать больничные до 12 480 руб. за полный календарный месяц.

Пример 32. В 2005 г. организация решила применять "упрощенку". Однако в апреле доход организации превысил установленный лимит в 15 млн руб., поэтому она должна перейти на общий режим налогообложения. Сделать это нужно со II квартала (п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ).

Предположим, что один из сотрудников этой фирмы болел с 28 марта по 7 апреля включительно (4 рабочих дня в марте и 5 рабочих дней в апреле). Средняя зарплата сотрудника для расчета пособия составляет 3250 руб. (чтобы упростить пример, мы предположим, что данный размер среднего заработка применяется для расчета больничного и в марте, и в апреле). Его непрерывный трудовой стаж - 15 лет.

Возьмем случай, когда организация, пока применяла "упрощенку", не уплачивала взносы добровольно.

Напомним, что в марте по графику 5-дневной рабочей недели 22 рабочих дня.

Сумма пособия за 4 дня болезни работника в марте равна 590,91 руб. (3250 руб. : 22 дн. х 4 дн.). При этом за счет средств соцстраха будет выплачено лишь:

720 руб. : 22 дн. х 4 дн. = 130,91 руб.

А за счет средств организации работнику оплатят:

590,91 руб. - 130,91 руб. = 460 руб.

С апреля организация платит ЕСН (в апреле по графику 5-дневной рабочей недели 21 рабочий день).

Максимальный размер среднедневного пособия, который можно оплатить за счет соцстраха, равен:

12 480 руб. : 21 дн. = 594,29 руб.

А среднедневной размер пособия работника:

3250 руб. : 21 дн. = 154,76 руб.

594,26 руб. > 154,76 руб.

Поэтому за дни болезни работника в апреле соцстрах оплатит:

154,76 руб. х 5 дн. = 773,8 руб.

Всего работнику начислят:

130,91 руб. + 460 руб. + 773,8 руб. = 1364,71 руб.

1.7.2.2. Уплата взносов иными страхователями

Как уплачивать взносы адвокатам, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, родовым, семейным общинам малочисленных народов Севера, если они решили это делать добровольно?

Данная группа страхователей, решившая уплачивать взносы в ФСС РФ, начисляет их ежеквартально. При этом взносы нужно перечислить в фонд не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.12 Правил добровольной уплаты взносов). Отметим, что адвокаты могут уплачивать взносы как самостоятельно, так и через коллегии адвокатов, адвокатские бюро или юридические консультации, которые выступают в таком случае в роли налоговых агентов.

Но в любом случае соцстрах начнет выплату пособий только после 6 месяцев уплаты страховых взносов. Если в установленный срок взносы не поступили, фонд письменно уведомляет должника о задолженности, которую нужно погасить не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий квартал. В противном случае фонд прекращает добровольные отношения по обязательному социальному страхованию с месяца, следующего за последним месяцем квартала, за который уплачены страховые взносы. О чем, конечно же, также письменно сообщается страхователю.

1.8. Налогообложение пособий

1.8.1. Налог на прибыль

Как мы уже отмечали в нашей книге, с этого года за первые два дня болезни сотрудника пособие по временной нетрудоспособности (кроме пособий в случае несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается из средств организации. При этом выплаченные суммы включаются в состав прочих расходов организации по производству и реализации, уменьшая ее налогооблагаемую прибыль (пп.48.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Конечно, это не относится к тем выплатам, которые покрываются страховыми компаниями, если организация заключила с ними договоры страхования работников на случай их болезни.

Еще один интересный момент, на который хотелось бы обратить ваше внимание. Как мы разбирали в нашей книге, максимальный размер пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, не может превышать за месяц 12 480 руб. Однако некоторые организации выплачивают работникам пособия исходя из их фактического заработка. Можно ли учесть сверхнормативную выплату в целях налогообложения прибыли? Однозначного ответа на этот вопрос нет. По мнению Минфина России, организация может учесть такую выплату в целях налогообложения, воспользовавшись положениями п.15 ст.255 Налогового кодекса РФ (см. Письмо от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19). А по мнению налоговиков, этим пунктом можно воспользоваться, только если организация производит доплату пособия до фактического заработка в случаях, предусмотренных законодательством, а не своими локальными актами (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 25 мая 2004 г. N 26-12/35087). Надо сказать, что ранее Минфин России придерживался аналогичной точки зрения.

Конечно же, в данном случае организациям выгоднее воспользоваться разъяснениями минфиновцев (теми, что разрешают учитывать сверхнормативную выплату в целях налогообложения прибыли). И, сделав это, организация избежит штрафных санкций. Поскольку все сомнения и противоречия законодательных актов трактуются в ее пользу (п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ). Кроме того, как советуют аудиторы, уменьшить налогооблагаемую прибыль на сверхнормативную выплату можно в соответствии с п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ, которая позволяет включить в расходы по оплате труда иные выплаты, произведенные в пользу работника, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Позицию налогоплательщиков по данному вопросу занимают и арбитражные суды (см., к примеру, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 ноября 2003 г. N КА-А40/9281-03). Судьи заявили: при налогообложении можно учесть всю сумму доплаты к больничным. Правда, такая помощь заболевшему работнику должна быть упомянута в трудовом или коллективном договоре. А то, что такое право не закреплено в законодательстве, значения не имеет.

1.8.2. Налог на доходы физических лиц

Налогом на доходы физических лиц не облагаются "государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством". Так гласит п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ. Из него следует, что оплата больничного включается в налогооблагаемый доход сотрудника.

Причем в налогооблагаемый доход сотрудника нужно включить всю сумму пособия, даже за первые два дня болезни, которые оплачиваются из средств работодателя. Как разъясняют налоговики, понятие "государственное пособие" подразумевает не источник выплаты (средства работодателя или ФСС РФ), а то, что такое пособие установлено государством.

1.8.3. Единый социальный налог

Как следует из пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, ЕСН не начисляется на государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе на пособия по временной нетрудоспособности. Возникает закономерный вопрос: если организация оплачивает первые два дня болезни работника из своего кармана, нужно ли облагать такую выплату ЕСН? Нет, не нужно, ведь такая выплата не является оплатой за выполнение работ (оказание услуг), а компенсирует доход работника, который он потерял по причине болезни. Кроме того, в статье, на которую мы сослались, от ЕСН освобождаются государственные пособия, то есть те, которые установлены на государственном уровне независимо от источника выплаты. Аналогичные разъяснения приведены в ответе на вопрос 7 в Письме ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243.

На сумму пособий организация может уменьшить ту часть ЕСН, которая уплачивается в ФСС РФ. Это прописано в п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ.

Правда, все наши предыдущие рассуждения касались лишь тех сумм пособия, которые рассчитаны по установленным правилам.

А если организация выплачивает своим работникам пособия в большем размере, чем им полагается (например, в размере 100% среднего заработка независимо от величины непрерывного трудового стажа)? Тогда нужно смотреть, учитывается ли такая выплата в целях налогообложения прибыли. Если учитывается, то сумму сверхнормативной выплаты придется включить в расчет ЕСН. А если нет, организация сможет воспользоваться п.3 ст.236 Налогового кодекса и не начислять ЕСН на те выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

1.8.4. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ совпадает с базой по ЕСН. Поэтому то, о чем мы говорили в предыдущем разделе нашей книги, в полной мере относится и к уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Отдельно хотелось бы сказать пару слов об организациях, применяющих "упрощенку". Если такие организации выплачивают своим работникам пособия исходя из фактического заработка, то есть свыше суммы, рассчитанной по действующим правилам, то, по мнению официальных органов, на сверхнормативные выплаты им придется начислять взносы в Пенсионный фонд РФ. К примеру, такое мнение высказано в Письме УМНС России по г. Москве от 20 августа 2003 г. N 28-11/45782. Чем оно объясняется? По мнению налоговиков, организации, применяющие "упрощенку", могут не платить пенсионные взносы только с сумм, предусмотренных ст.238 Налогового кодекса РФ (здесь приведен перечень необлагаемых выплат). Что же касается п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ, который позволяет не начислять ЕСН с выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то это положение распространяется лишь на плательщиков налога на прибыль. А "упрощенцы" этот налог не уплачивают.

1.8.5. Взносы на обязательное страхование

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Обратившись к п.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", мы увидим, что такие взносы начисляются на выплаты, произведенные работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Также их нужно начислять и на выплаты работникам по гражданско-правовым договорам, если это предусмотрено в договорах.

Порядок уплаты взносов установлен в Правилах начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184. В п.3 этого документа сказано, что страховые взносы следует начислять на все доходы работника. Как мы уже выяснили, речь о тех, кто работает по трудовым договорам, а также о тех, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, предусматривающие уплату взносов. Исключение составляют выплаты, перечень которых приведен в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 (п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Согласно п.2 этого Перечня, взносы на пособия по временной нетрудоспособности начислять не нужно.

При этом по разъяснениям ФСС РФ, взносы не нужно начислять как на ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств соцстраха, так и на ту часть пособия, которую оплачивает работодатель (см. Письмо от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243). Правда, в последнем случае речь идет о выплатах, рассчитанных по правилам, установленным законодательством. Если же работодатель выплачивает пособия в большем размере, руководствуясь, к примеру, нормами коллективного договора, то на такую выплату взносы придется начислять. Такие разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 02-18/05-2417.

Пример 33. В ЗАО "Марафон" (производственный комбинат, который применяет обычную систему налогообложения) установлена 5-дневная рабочая неделя. С 15 по 22 марта включительно (6 рабочих дней) один из сотрудников этой организации болел. Отметим, что он трудится в основном производстве. Предположим, что за последний год этот сотрудник проработал свыше трех месяцев, поэтому полагающееся ему пособие нужно рассчитать исходя из среднего заработка. При этом расчетный период для исчисления пособия - с марта 2004 г. по февраль 2005 г.

Отметим, что непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет 6 лет, поэтому пособие нужно рассчитывать исходя из 80 процентов среднего заработка.

Данные об отработанном времени и начисленных суммах приведем в таблице:

     
   ———————————————————T——————————————T————————————T———————————————¬
   |      Месяц       |  Количество  | Количество |  Заработная   |
   |расчетного периода| рабочих дней | фактически |плата (с учетом|
   |                  |  по графику  |отработанных| иных выплат), |
   |                  |  5—дневной   |    дней    |     руб.      |
   |                  |рабочей недели|            |               |
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Март 2004 г.      |      22      |     22     |         15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Апрель 2004 г.    |      22      |     22     |         15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Май 2004 г.       |      18      |     18     |         15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Июнь 2004 г.      |      21      |     15     |         12 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Июль 2004 г.      |      22      |     15     |         12 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Август 2004 г.    |      22      |     20     |         14 000|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Сентябрь 2004 г.  |      22      |     22     |         15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Октябрь 2004 г.   |      21      |     21     |         15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Ноябрь 2004 г.    |      21      |     21     |         15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Декабрь 2004 г.   |      22      |     22     |         15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Январь 2005 г.    |      15      |     15     |         15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Февраль 2005 г.   |      19      |     19     |         15 500|
   +——————————————————+——————————————+————————————+———————————————+
   |Итого             |     247      |    232     |        177 500|
   L——————————————————+——————————————+————————————+————————————————
   

Рассчитаем среднедневной заработок заболевшего сотрудника:

177 500 руб. : 232 дн. = 765,09 руб.

А величина дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа работника составит:

765,09 руб. х 80% = 612,07 руб.

Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия, которое организация может выплатить за счет средств ФСС РФ. Напомним только, что рабочих дней в марте 2005 г. - 22:

12 480 руб. : 22 дн. = 567,27 руб.

567,27 руб. < 612,07 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ будет рассчитано исходя из максимально возможной суммы.

При этом за счет средств работодателя нужно заплатить за вторник и среду, пропущенные сотрудником по болезни:

567,27 руб. х 2 дн. = 1134,54 руб.

А за счет средств соцстраха будет начислено:

567,27 руб. х (6 дн. - 2 дн.) = 2269,08 руб.

В учете ЗАО "Марафон" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 1134,54 руб. - начислено пособие работнику за первые два дня болезни;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 2269,08 руб. - начислено пособие работнику за остальные 4 дня болезни за счет средств ФСС РФ;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 442,47 руб. ((1134,54 руб. + 2269,08 руб.) х 13%) - удержан с работника налог на доходы физических лиц (с суммы пособия по временной нетрудоспособности).

Организация сможет учесть 1134,54 руб. в целях налогообложения прибыли. Начислять в данном случае ЕСН, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и от несчастных случаев на производстве не нужно.

Отметим также, что пособие выплачивается в сроки выдачи зарплаты (п.113 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

1.8.6. Единый налог на вмененный доход

Как указано в п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ, организации, переведенные на уплату ЕНВД, могут уменьшить единый налог на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Причем здесь нет оговорки, что в целях налогообложения принимаются лишь пособия, которые выплачены за счет средств организации. Получается, что в расходы можно включить всю сумму выплаченных пособий (конечно, начисленных по установленным правилам) - к такому радикальному выводу пришел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 27 апреля 2004 г. N А43-10402/2003-31-438. Вывод суда строился на буквальном прочтении Налогового кодекса РФ: раз в нем не сказано, что в расходы включаются лишь пособия, выплаченные за счет собственных средств, значит, можно включить всю сумму пособия.

Но если вы решите так поступить - ждите судебного разбирательства. Ведь по сути та часть пособия, которая оплачивается соцстрахом, не является для организации расходом.

1.8.7. "Упрощенка"

Сначала рассмотрим случай, когда объект налогообложения у организации, применяющей "упрощенку", - доходы за минусом расходов. Такие "упрощенцы" могут включить в расходы сумму пособий, выплаченных в соответствии с законодательством. Основание - пп.6 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Кроме того, поскольку такие организации принимают в целях налогообложения расходы по оплате труда в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль, то они могут воспользоваться разъяснениями Письма Минфина России от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19. Иначе говоря, включить в расходы доплату пособия до фактического заработка работника. Только такие условия оплаты больничного листа нужно обязательно закрепить в трудовом или коллективном договоре.

Теперь о добровольной уплате взносов в ФСС РФ. Как и следовало ожидать, официальные органы не разрешают учитывать такие взносы в целях налогообложения (см. Письмо Минфина России от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/44), поскольку они прямо не поименованы в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Многие организации, работающие по "упрощенке", уплачивают налог с доходов. На сумму выплаченных пособий они могут уменьшить единый налог (квартальный авансовый платеж по налогу). Такое право им предоставлено п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ. Как следует из Письма Минфина России от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15 "О налогообложении пособий по временной нетрудоспособности", налог можно уменьшить на сумму доплаты до фактического заработка пособия, установленного законодательством. Из этого Письма, правда несколько смутно, просматривается, что речь идет о доплате пособия до 12 480 руб., то есть до максимального размера, установленного законодательством. Невыгодная точка зрения для организации.

Но есть и другое разъяснение все того же Минфина России, правда, уже в другом Письме от 12 мая 2004 г. N 04-04-04/57. В отличие от первого Письма здесь черным по белому сказано, что в подобной ситуации доходы "упрощенца" можно уменьшить на сумму пособия, превышающего 1 МРОТ. И внимание! О верхней планке такой доплаты - ни слова! То ли по забывчивости, то ли по недоразумению, но оно нам на руку. Воспользовавшись им, организации штрафы не грозят, поскольку все сомнения и противоречия законодательных актов трактуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ).

А вот принять в целях налогообложения страховые взносы, добровольно уплачиваемые в ФСС РФ, вы, естественно, не сможете. Ведь если объект налогообложения - доходы, принять в целях налогообложения расходы нельзя.

1.8.8. Единый сельскохозяйственный налог

У плательщиков единого сельскохозяйственного налога расходы на выплату пособий принимаются в целях налогообложения в соответствии с пп.6 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ. При этом в п.3 данной статьи сказано о том, что такие расходы принимаются в том же порядке, что и расходы по оплате труда у организаций, уплачивающих налог на прибыль. Поэтому в данном случае сельхозорганизации могут воспользоваться разъяснениями Письма Минфина России от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19: включить в расходы всю сумму выплаченного пособия, с учетом доплаты до фактического заработка работника. Правда, лучше, если вы предусмотрите такую доплату в трудовом или коллективном договоре.

А может ли такая организация, если она добровольно уплачивает взносы в ФСС РФ, учесть их в целях налогообложения? Вопрос неоднозначный. Вроде бы в перечне расходов, которые принимаются в целях налогообложения, указаны налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством (пп.23 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ). Но стоит отметить, что аналогичная строка расходов есть и у фирм, работающих по "упрощенке". Тем не менее, по разъяснениями официальных органов, они не могут учесть подобные расходы в целях налогообложения (см. Письмо Минфина России от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/44). Скорее всего под налогами и сборами, уплачиваемыми в соответствии с законодательством, минфиновцы понимают обязательные, а не добровольные платежи. И думается, что плательщикам сельхозналога учесть добровольные отчисления в ФСС РФ также не разрешат.

2. ОТПУСКНЫЕ

2.1. Когда работнику полагается отпуск

Работник имеет право уйти в отпуск, непрерывно проработав в организации шесть месяцев (какой период работы включается в стаж, дающий право на отпуск, перечислено в ст.121 Трудового кодекса РФ). Правда, по соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен работнику авансом - до истечения шести месяцев работы в организации. Досрочно отдохнуть также могут (ст.122 Трудового кодекса РФ):

- женщины перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работники в возрасте до 18 лет;

- работники, усыновившие ребенка в возрасте до трех месяцев;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Со второго года работы в данной организации отпуск может предоставляться работнику в любое время - в соответствии с графиком отпусков.

Если сотрудник устроен по совместительству, то отпуск ему предоставляется в то же время, что и по основному месту работы (ст.286 Трудового кодекса РФ).

2.2. Продолжительность отпуска

2.2.1. Основной отпуск

Продолжительность ежегодного оплачиваемого основного отпуска составляет 28 календарных дней (ст.115 Трудового кодекса РФ). А для работников, с которыми организация заключила трудовой договор сроком не более двух месяцев, отпуск определяется в рабочих днях: два дня за месяц работы (ст.291 Трудового кодекса РФ).

2.2.2. Дополнительный отпуск

По своему желанию организация может установить для работников дополнительные отпуска, указав условия и порядок их предоставления в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте.

Но есть категории работников, которым дополнительные отпуска положены по закону. Перечень таких работников приведен в ст.116 Трудового кодекса РФ. Это сотрудники:

- имеющие особый характер работы;

- с ненормированным рабочим днем;

- занятые на работах с вредными или опасными условиями труда;

- работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

2.2.2.1. Особый характер работы

Дополнительный отпуск предоставляется медицинским, ветеринарным и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании противотуберкулезной помощи, а также работникам организаций по производству и хранению продуктов животноводства, обслуживающим сельскохозяйственных животных, больных туберкулезом. Основание - ст.15 Федерального закона от 18 июня 2001 г. N 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации". Таким работникам полагается 14 календарных дней дополнительного отдыха. Это установлено в Приказе Минздрава России N 225, министра обороны РФ N 194, МВД России N 363, Минюста России N 126, Минобразования России N 2330, Минсельхоза России N 777, ФПС России N 292 от 30 мая 2003 г. В этом же документе приведен перечень льготников.

Врачам общей практики (семейным врачам) и медицинским сестрам врачей общей практики (семейных врачей) полагается три дополнительных дня отдыха. Правда, при условии, что они непрерывно проработали в указанных должностях свыше трех лет (п.1 Постановления Правительства РФ от 30 декабря 1998 г. N 1588).

2.2.2.2. Ненормированный рабочий день

Продолжительность дополнительного отпуска для сотрудников с ненормированным рабочим днем устанавливается по усмотрению организации, но он не может быть меньше трех календарных дней. Правда, вместо отдыха сотруднику могут быть выплачены деньги - как оплата за сверхурочную работу (ст.119 Трудового кодекса РФ).

2.2.2.3. Работы с вредными или опасными условиями труда

Что относится к таким работам, указано в ст.117 Трудового кодекса РФ. Это:

- подземные горные работы;

- открытые горные работы в разрезах и карьерах;

- работы в зонах радиоактивного заражения;

- работы, которые связаны с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов, которые невозможно устранить.

Список производств, работ, профессий, должностей, работа в которых дает право на дополнительные отпуска за подземные, вредные и тяжелые условия труда на предприятиях, в объединениях, организациях угольной и сланцевой промышленности и в шахтном строительстве, утвержден Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 2 июля 1990 г. N 647. Эти данные мы приводим в таблице.

Продолжительность дополнительных отпусков

в организациях угольной, сланцевой промышленности

и в шахтном строительстве

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |              Виды производств, работ, наименование            |   Продолжительность   |
   |                     профессий и должностей                    |дополнительного отпуска|
   |                                                               |  (в календарных днях) |
   |                                                               +———————————T———————————+
   |                                                               | за работу | за работу |
   |                                                               |в подземных|с вредными |
   |                                                               | условиях, | условиями |
   |                                                               |в разрезах,|   труда   |
   |                                                               | карьерах  |           |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |                               1                               |     2     |     3     |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |Подземные работы на действующих, строящихся угольных,          |           |           |
   |сланцевых и дренажных шахтах <*>:                              |           |           |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— рабочие, горные мастера                                      |     24    | До 14 <*> |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— начальники подземных участков, их заместители                |           |           |
   |и помощники, механики                                          |     24    |     —     |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— директора шахт, их заместители по производству, главные      |           |           |
   |инженеры, механики и энергетики                                |     21    |     —     |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— руководители и специалисты, электромеханики, работа которых  |           |           |
   |связана с подземными условиями                                 |     14    |     —     |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— работники, занятые на проходке, углубке вертикальных стволов |     24    | До 12 <*> |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |Открытые горные работы в разрезах, карьерах на глубине         |           |           |
   |150 метров и ниже:                                             |           |           |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— рабочие, горные мастера, мастера, дорожные мастера, механики |     14    | До 10 <*> |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— директора разрезов (карьеров), их заместители                |           |           |
   |по производству, главные: инженеры, механики, энергетики;      |           |           |
   |начальники участков и цехов, их заместители и помощники        |     14    |     —     |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— другие руководители, специалисты разрезов, карьеров,         |           |           |
   |управлений, участков, цехов, работа которых связана            |           |           |
   |с горными работами                                             |     7     |     —     |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |Открытые горные работы в действующих и строящихся угольных,    |           |           |
   |сланцевых разрезах, карьерах, включая автомобильный            |           |           |
   |и железнодорожный транспорт, горнопутевые,                     |           |           |
   |дорожно—строительные, ремонтные и монтажные работы             |           |           |
   |(на глубине до 150 метров):                                    |           |           |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— рабочие, горные мастера, мастера, дорожные мастера, механики |     7     |  До 7 <*> |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— начальники участков и цехов и их заместители и помощники,    |           |           |
   |директора разрезов, их заместители по производству, главные:   |           |           |
   |инженеры, механики и энергетики                                |     7     |      —    |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— другие руководители, специалисты разрезов, карьеров,         |           |           |
   |управлений, участков, цехов, работа которых связана            |           |           |
   |с горными работами                                             |     4     |      —    |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |— работа в технологической цепочке с особо вредными            |           |           |
   |и тяжелыми условиями труда                                     |     7     |  До 7 <*> |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |Поверхность действующих и строящихся угольных, сланцевых,      |           |           |
   |дренажных шахт, разрезов, обогатительные, брикетные и другие   |           |           |
   |фабрики, технологический автотранспорт, погрузочно—транспортные|           |           |
   |управления, заводы, технологический комплекс, погрузка угля,   |           |           |
   |сланца в железнодорожные вагоны, рекультивация земель,         |           |           |
   |котельные, а также другие производства, цехи, виды работ       |           |           |
   |с вредными и тяжелыми условиями труда                          |     —     |   До 14   |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Дополнительные отпуска предоставляются за каждый вредный производственный фактор и суммируются. При этом общая продолжительность такого отпуска не может превышать количества дней, указанных в графе 3 таблицы.

Перечень вредных производственных факторов,

за работу с которыми предоставляются дополнительные отпуска

     
   ————————————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |       Вредные производственные факторы        |   Продолжительность   |
   |                                               |дополнительного отпуска|
   |                                               | (в календарных днях)  |
   +———————————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                       1                       |           2           |
   +———————————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Угольная, породная пыль                        |           7           |
   +———————————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Пыль, содержащая свободную двуокись кремния    |          14           |
   +———————————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Температура воздуха + 26С                      |          14           |
   +———————————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Загазованность (метан, углекислый, угарный газ,|                       |
   |сероводород и сернистый газ)                   |           7           |
   +———————————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Вибрация                                       |           7           |
   +———————————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Шум                                            |           7           |
   +———————————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Обводненность горных выработок и работа        |                       |
   |в стволах (под стволом)                        |           7           |
   +———————————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Работа в камерах гидроподъема                  |           7           |
   L———————————————————————————————————————————————+————————————————————————
   

Если сотрудник временно выполняет работу, за которую полагается дополнительный отпуск, то он также имеет на него право: пропорционально времени, отработанному во вредных условиях труда. Это предусмотрено в п.13 Инструкции о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (приведена в Приложении к Постановлению Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20). При этом в счет времени, отработанного во вредных условиях труда, засчитываются лишь те дни, в которые сотрудник был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня (п.12 Инструкции).

Пример 1. Сотрудник ЗАО "Зауряй" проработал на условиях полного рабочего дня во вредных условиях в течение трех месяцев. За такую работу законодательство предусматривает дополнительный отпуск - 24 календарных дня. Значит, в нашем случае сотруднику полагается дополнительный отпуск следующей продолжительности:

24 дн. : 12 мес. х 3 мес. = 6 дн.

2.2.2.4. Работа в районах Крайнего Севера

и приравненных к ним местностях

Дополнительный отпуск за работу в районах Крайнего Севера предоставляется в размере 24 календарных дней, а в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней (ст.321 Трудового кодекса РФ).

2.2.2.5. Прочие виды работ, дающие право

на дополнительный отпуск

Работникам территориальных органов и работникам, командированным в Чеченскую Республику, предоставляется дополнительный отпуск из расчета два календарных дня за каждый полный месяц работы. Это установлено в п.5 Постановления Правительства РФ от 31 декабря 1994 г. N 1440 "Об условиях оплаты труда и предоставлении дополнительных льгот работникам, находящимся в Чеченской Республике". Такой же отпуск полагается работникам прокуратуры в Чечне (см. Постановление Правительства РФ от 17 мая 1995 г. N 494 "О предоставлении дополнительных льгот работникам прокуратуры в Чеченской Республике").

Таможенникам, которые проходят службу в высокогорных, пустынных, безводных районах и других районах с тяжелыми климатическими условиями (кроме северных), положено 5 дополнительных дней отдыха. Это предусмотрено в п.1 Постановления Правительства РФ от 10 декабря 1999 г. N 1376 "О продолжительности дополнительного отпуска сотрудников таможенных органов Российской Федерации, проходящих службу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в высокогорных, пустынных, безводных районах и других районах с тяжелыми климатическими условиями". Обратите внимание, что таможенникам, которые служат в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, дополнительный отпуск предоставляют продолжительностью соответственно 24 и 16 календарных дней - решил Верховный Суд РФ 5 апреля 2001 г. (документ за N ГКПИ 2001-740).

Дополнительный трехдневный отпуск предоставляется личному составу военизированных горноспасательных частей, которые обслуживают горнодобывающие предприятия металлургической промышленности. Решение о том, кому из подчиненных дать этот отпуск, принимает начальник части (п.15 Дисциплинарного устава, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 января 1995 г. N 47).

После каждых трех лет непрерывной работы дополнительный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня полагается работникам лесной промышленности и лесного хозяйства. Полный перечень льготной категории отпускников приведен в Приложении N 1 к Постановлению Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 29 октября 1980 г. N 330/П-12.

За стаж службы в качестве прокурора или следователя, научного или педагогического работника дополнительный отпуск предоставляется:

- после 10 лет - 5 календарных дней;

- после 15 лет - 10 календарных дней;

- после 20 лет - 15 календарных дней.

Причем в стаж, дающий право на предоставление дополнительного отпуска, засчитываются периоды службы в качестве стажеров в органах прокуратуры, а также служба в других правоохранительных органах, военная служба и работа в должности судьи. На это указано в п.1 ст.41.4 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О Прокуратуре Российской Федерации".

Судьям предоставляется дополнительный отпуск, продолжительность которого зависит от их стажа работы по юридической профессии (п.2 ст.19 Закона РФ от 26 июня 1992 г. N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации"):

- от 5 до 10 лет - 5 рабочих дней;

- от 10 до 15 лет - 10 рабочих дней;

- свыше 15 лет - 15 рабочих дней.

Спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, формирований за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью не более 15 суток из расчета один день отпуска за 24 часа работ (п.6 ст.28 Федерального закона от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей"). Спасателям нештатных и добровольных аварийно-спасательных формирований, а также спасателям, не входящим в состав аварийно-спасательных формирований, взамен дополнительного отпуска может выдаваться денежная компенсация. Ее размер и порядок выдачи установлен Постановлением Правительства РФ от 22 января 1997 г. N 67.

2.2.3. Удлиненный отпуск

Почти все нормативные акты, регулирующие право на удлиненный отпуск для отдельных категорий работников, были приняты до того, как начал действовать новый Трудовой кодекс РФ. Поэтому нужно помнить, что применять их можно только в части, которая не противоречит Трудовому кодексу РФ. Перечень категорий работников, которым положен удлиненный отпуск, с указанием продолжительности такого отпуска мы привели в таблице.

Продолжительность удлиненного отпуска

для некоторых категорий работников

     
   ——————————————————————————T—————————————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |  Категории работников   |    Продолжительность отпуска    |               Основание              |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |            1            |                2                |                   3                  |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Работники моложе 18 лет  |31 календарный день              |Статья 267 Трудового кодекса РФ       |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Инвалиды                 |Не менее 30 календарных дней     |Статья 23 Федерального закона         |
   |                         |                                 |от 24 ноября 1995 г. N 181—ФЗ         |
   |                         |                                 |"О социальной защите инвалидов        |
   |                         |                                 |в Российской Федерации"               |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Работники образовательных|42 или 56 календарных дней       |Статья 334 Трудового кодекса РФ,      |
   |учреждений и педагоги    |в зависимости от типа            |Постановление Правительства РФ        |
   |                         |образовательного учреждения      |от 1 октября 2002 г. N 724            |
   |                         |и занимаемой должности)          |                                      |
   |                         +—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |                         |Отпуск сроком до одного года     |Статья 335 Трудового кодекса РФ,      |
   |                         |(каждые 10 лет непрерывной       |Приказ Минобразования России          |
   |                         |преподавательской работы)        |от 7 декабря 2000 г. N 3570           |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Сотрудникам занятым      |49 или 56 календарных дней       |Статья 5 Федерального закона          |
   |на работах с химическим  |(в зависимости от вида работ)    |от 7 ноября 2000 г. N 136—ФЗ          |
   |оружием                  |                                 |"О социальной защите граждан,         |
   |                         |                                 |занятых на работах с химическим       |
   |                         |                                 |оружием"                              |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Государственные          |30 или 35 календарных дней       |Пункты 3, 4 ст.46 Федерального закона |
   |и муниципальные          |(в зависимости от занимаемой     |от 27 июля 2004 г. N 79—ФЗ            |
   |служащие                 |должности)                       |"О государственной гражданской службе |
   |                         |                                 |Российской Федерации", п.1 ст.17      |
   |                         |                                 |Федерального закона от 8 января       |
   |                         |                                 |1998 г. N 8—ФЗ "Об основах            |
   |                         |                                 |муниципальной службы Российской       |
   |                         |                                 |Федерации"                            |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Сотрудники таможенных    |30 календарных дней (без учета   |Пункт 1 ст.36 Федерального закона     |
   |органов                  |времени следования к месту       |от 21 июля 1997 г. N 114—ФЗ           |
   |                         |проведения отпуска и обратно)    |"О службе в таможенных органах        |
   |                         |                                 |Российской Федерации"                 |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Прокуроры и следователи, |30 календарных дней (без учета   |Пункт 1 ст.41.4 Федерального закона   |
   |научные и педагогические |времени следования к месту       |от 17 января 1992 г. N 2202—1         |
   |работники учреждений     |проведения отпуска и обратно)    |"О Прокуратуре Российской Федерации"  |
   |прокуратуры              |                                 |                                      |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Прокуроры и следователи  |54 календарных дня (при работе   |Пункт 1 ст.41.4 Федерального закона   |
   |                         |на Крайнем Севере)               |от 17 января 1992 г. N 2202—1         |
   |                         |и 46 календарных дней (при работе|"О Прокуратуре Российской Федерации", |
   |                         |в местностях, приравненных       |Постановление Правительства РФ        |
   |                         |к районам Крайнего Севера)       |от 6 марта 1996 г. N 242              |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Судьи                    |30 рабочих дней (без учета       |Пункт 2 ст.19 Закона РФ от 26 июня    |
   |                         |времени следования к месту       |1992 г. N 3132—1 "О статусе судей     |
   |                         |проведения отпуска и обратно)    |в Российской Федерации"               |
   |                         +—————————————————————————————————+                                      |
   |                         |51 рабочий день (при работе      |                                      |
   |                         |на Крайнем Севере) или           |                                      |
   |                         |45 рабочих дней (при работе      |                                      |
   |                         |в местностях, приравненных       |                                      |
   |                         |к районам Крайнего Севера)       |                                      |
   |                         |без учета времени следования     |                                      |
   |                         |к месту проведения отпуска       |                                      |
   |                         |и обратно                        |                                      |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Научные работники        |48 рабочих дней (для докторов    |Постановление Правительства РФ        |
   |учреждений, финансируемых|наук), 36 рабочих дней           |от 12 августа 1994 г. N 949           |
   |из федерального бюджета  |(для кандидатов наук)            |"О ежегодных отпусках научных         |
   |                         |                                 |работников, имеющих ученую степень"   |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Спасатели аварийно—      |От 30 до 40 суток (в зависимости |Пункт 5 ст.28 Федерального закона     |
   |спасательных служб       |от стажа работы спасателем)      |от 22 августа 1995 г. N 151—ФЗ        |
   |                         |                                 |"Об аварийно—спасательных службах     |
   |                         |                                 |и статусе спасателей"                 |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Лицам, подверженным риску|36 рабочих дней                  |Пункт 4 Постановления Правительства РФ|
   |ВИЧ—инфицирования        |                                 |от 3 апреля 1996 г. N 391 "О порядке  |
   |                         |                                 |предоставления льгот работникам,      |
   |                         |                                 |подвергающимся риску заражения вирусом|
   |                         |                                 |иммунодефицита человека при исполнении|
   |                         |                                 |своих служебных обязанностей"         |
   L—————————————————————————+—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————
   

2.3. Отпуск совместителей

Наравне с другими работниками совместители имеют право на оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 Трудового кодекса РФ). Однако если совместитель занят на работе, на которой предусмотрен дополнительный или удлиненный отпуск, то он будет отдыхать больше. При этом может сложиться ситуация, что у сотрудника по основному месту работы отпуск больше, чем по совместительству. Тогда на недостающие дни на работе по совместительству сотруднику должны предоставить дополнительный отпуск, правда, за его счет (ст.286 Трудового кодекса РФ).

2.4. Отпуск по частям

По желанию работника и с согласия работодателя отпуск может быть разбит на несколько частей (ст.125 Трудового кодекса РФ). Главное, чтобы одна часть отпуска (не обязательно первая) была не менее 14 календарных дней. Оставшиеся дни работник может использовать как угодно. Вплоть до того, что каждую неделю он будет брать всего лишь по несколько дней.

Пример 2. С разрешения администрации ЗАО "Новинка" работник, отпуск которого 28 календарных дней, решил разбить время отдыха на несколько частей. Он берет отпуск:

- с 11 по 14 января включительно (4 дня);

- с 9 по 13 марта включительно (5 дней);

- с 4 по 20 июля включительно (17 дней);

- с 4 по 5 августа включительно (2 дня).

2.5. Рассчитываем отпускные...

2.5.1. Какие выплаты включаются в расчет среднего заработка

Перечень выплат, которые учитываются при расчете среднего заработка, приведен в п.2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. Здесь указаны всевозможные выплаты за оплату труда, а также премии, вознаграждения, надбавки...

Но заметьте: данный перечень является примерным. То есть если в нем не упомянута какая-либо выплата, то это не значит, что ее нельзя учесть при расчете среднего заработка. Если, скажем, компенсация связана с оплатой труда и начисляется в соответствии с коллективным (трудовым) договором или положением об оплате труда, то ее не только можно, а просто необходимо включить в расчет среднего заработка.

Пример 3. Всем работникам ЗАО "Цветочек" перед отпуском выплачивается материальная помощь в размере 50 процентов их оклада. Эта выплата предусмотрена в коллективном договоре.

С 4 апреля 2005 г. один из работников ЗАО "Цветочек" уходит в отпуск. При этом ему выплачивается материальная помощь в размере 3600 руб. Можно ли ее сумму учесть при расчете отпускных?

С одной стороны, материальная помощь выплачивается в соответствии с коллективным договором. Но, с другой стороны, такая выплата никак не связана с оплатой труда. Поэтому при расчете отпускных она не учитывается.

2.5.2. За какой период рассчитывается средний заработок

Сразу скажем, что такой период называется расчетным. Если вы считаете отпускные, то нужно взять последние три месяца. С 1-го до 1-го числа, как уточнено в п.3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Этим же сроком следует ограничиться и когда вы будете рассчитывать компенсацию за неиспользованный отпуск. Правда, ст.139 Трудового кодекса РФ позволяет администрации предприятия установить и другой расчетный период, закрепив его в коллективном договоре. Но это не должно ухудшать положение сотрудников. То есть в этом случае бухгалтеру придется рассчитывать отпускные дважды: исходя из трех последних месяцев и периода, установленного на предприятии. Затем эти суммы надо сравнить. Более выгодный вариант для работника и составит оплату его отдыха.

Оговоримся, что далее в нашей книге мы будем рассчитывать отпускные исходя из трехмесячного расчетного периода.

2.5.3. Расчетный период отработан полностью

Если сотрудник отработал весь расчетный период, тогда отпускные рассчитываются так: начисленные выплаты, включаемые в расчет, нужно разделить на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Такой алгоритм расчета предусмотрен в п.п.3 и 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, а также в ст.139 Трудового кодекса РФ.

Пример 4. Работнику ЗАО "Московская нега" с 14 марта 2005 г. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период для исчисления отпускных - с 1 декабря 2004 г. по 1 марта 2005 г. Предположим, что весь этот период работник отработал полностью. Его ежемесячный оклад составляет 5200 руб. Иных выплат в расчетном периоде не производилось.

Таким образом, среднедневной заработок работника будет равен:

5200 руб. х 3 мес. : 3 : 29,6 = 175,68 руб.

А отпускные составят:

175,68 руб. х 28 дн. = 4919,04 руб.

2.5.4. Расчетный период отработан не полностью

Чаще бывает, что в расчетном периоде работник болел, находился в ежегодном или учебном отпуске, брал отгул за сверхурочную работу и т.д.

Иначе говоря, расчетный период он отработал не полностью (отметим, что время, которое не включается в расчетный период, а также начисленные за него суммы приведены в п.4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Может получиться так, что в расчетном периоде работник ни разу не вышел на работу или же весь этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода (например, время простоя не по вине работника). Тогда в качестве расчетного периода берется аналогичный по продолжительности период времени, предшествующий расчетному периоду (п.5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Пример 5. С 15 марта 2005 г. работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период для исчисления отпускных - с 1 декабря 2004 г. по 1 марта 2005 г. Однако весь декабрь работник был в командировке, а весь январь и февраль проболел. Тогда, рассчитывая ему отпускные, бухгалтер будет исходить из расчетного периода с 1 сентября по 1 декабря 2004 г.

Но все же обычно в расчетном периоде сотрудник появляется на своем месте хотя бы несколько дней. Тогда среднедневной заработок нужно рассчитывать исходя из сумм, начисленных в данном расчетном периоде. Для этого начисленные выплаты, включаемые в расчет, делят на следующую сумму: к среднемесячному числу календарных дней (29,6), умноженных на количество полностью отработанных месяцев, прибавляют количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью. Причем количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью, рассчитывается так, как указано в п.9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Для этого число отработанных дней по графику 5-дневной рабочей недели нужно умножить на коэффициент 1,4.

Пример 6. Работнику ЗАО "Мечта", который трудится по графику 5-дневной рабочей недели, с 19 апреля 2005 г. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период - с 1 января по 1 апреля 2005 г.

Работник отработал полностью январь (15 рабочих дней) и февраль (19 рабочих дней). А вот с 14 по 18 марта включительно он болел, значит, отработал в этом месяце лишь 17 рабочих дней или 23,8 календарного дня (17 дн. х 1,4). Предположим, что за январь и февраль работнику начислили зарплату в размере 5000 руб, а в марте (без учета оплаты по больничному) - 3800 руб.

Таким образом, среднедневной заработок работника равен:

(5000 руб. + 5000 руб. + 3800 руб.) : (29,6 х 2 + 23,8) = 166,27 руб.

А за время отпуска ему полагается:

166,27 руб. х 28 дн. = 4655,56 руб.

2.5.5. Если в расчетном периоде выплачивали премии

Как следует из п.2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, при исчислении средней заработной платы учитываются только начисленные в расчетном периоде премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. А о том, как учитывать такие премии в расчете, сказано в п.14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Надо сказать, что порядок тот же самый, что и при расчете больничных листов, так что более подробно об этом вы можете прочитать в соответствующей главе нашей книги (разд.1.5.3 "Если в расчетном периоде выплачивали премии"). А здесь мы кратко напомним общий порядок учета премий при расчете среднего заработка. Итак, в расчет включаются премии:

- ежемесячные - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- единовременные; по итогам работы за год; иные по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени их начисления.

Пример 7. Работнику ЗАО "Третий Рим" с 4 июля 2005 г. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. Расчетный период - с 1 апреля по 1 июля 2005 г. - отработан полностью. Ежемесячный оклад этого работника составляет 5500 руб. В положении об оплате труда в ЗАО "Третий Рим" установлено, что каждый месяц по итогам работы за предыдущий месяц сотрудникам выплачивают премию в размере 50 процентов от суммы оклада, в данном случае - по 2750 руб. (5500 руб. х 50%).

Итак, средний заработок работника составит:

(5500 руб. + 2750 руб.) х 3 мес. : 3 : 29,6 = 278,72 руб.

Тогда сумма отпускных будет равна:

278,72 руб. х 28 дн. = 7804,16 руб.

Правда, здесь мы рассмотрели довольно простой пример, когда работник отработал расчетный период полностью. Если же это не так, то начисленные работнику премии учитываются при расчете среднего заработка пропорционально отработанному времени. Однако это правило не распространяется на ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. А также на случаи, когда премии были начислены работнику пропорционально отработанному времени.

Пример 8. Сотрудник ЗАО "Магнитка" с 1 апреля 2005 г. уходит в отпуск. Расчетный период - с 1 января по 1 апреля. При этом в феврале работник болел 15 рабочих дней (напомним, что в феврале всего 19 рабочих дней).

В январе работнику была начислена премия по итогам работы за 2004 г. - 6000 руб. За январь и март при расчете среднего заработка эта премия учитывается в размере 1/12, то есть по 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.). А за февраль, поскольку этот месяц отработан не полностью, премия учитывается пропорционально отработанному времени, а именно:

500 руб. : 19 дн. х (19 дн. - 15 дн.) = 105,26 руб.

Таким образом, в расчет среднего заработка нужно включить годовую премию в размере:

500 руб. х 2 мес. + 105,26 руб. = 1105,26 руб.

2.5.6. Если работнику повысили зарплату

О том, как повлияет на расчет отпускных повышение работнику зарплаты, прописано в п.15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. При этом все зависит от того, когда именно была повышена зарплата: в расчетном периоде, с начала месяца, в котором предоставлен отпуск, или непосредственно в период отпуска. Мы рассмотрим каждый из этих случаев более подробно.

2.5.6.1. Зарплату повысили в расчетном периоде

В этом случае выплаты, начисленные до повышения зарплаты, повышаются на коэффициент, который рассчитывается так: новый размер зарплаты делят на прежний размер зарплаты.

Пример 9. Работнику ООО "Таганка" с 4 марта 2005 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. Расчетный период (с 1 декабря по 1 марта) отработан полностью. Ежемесячный оклад работника составляет 11 200 руб. Но с 1 февраля его повысили до 12 500 руб. Других выплат в расчетном периоде не было.

Поскольку зарплату повысили в расчетном периоде, выплаты работнику за декабрь и январь пересчитываются с учетом коэффициента. При этом коэффициент равен:

12 500 руб. : 11 200 руб. = 1,12.

Итак, для расчета среднего заработка принимается:

11 200 руб. х 1,12 + 11 200 руб. х 1,12 + 12 500 руб. = 37 588 руб.

Среднедневной заработок будет равен:

37 588 руб. : 3 : 29,6 = 423,29 руб.

А сумма отпускных, причитающихся работнику, составит:

423,29 руб. х 28 дн. = 11 852,12 руб.

2.5.6.2. Зарплату повысили с начала месяца,

в котором предоставлен отпуск

В таком случае повышающий коэффициент применяется к среднему заработку, исчисленному за расчетный период. При этом коэффициент рассчитывается по-прежнему: новый размер зарплаты делят на прежний размер зарплаты.

Пример 10. Изменим данные предыдущего примера. Предположим, что зарплату работнику повысили с 1 марта, то есть с начала того месяца, в котором он уходит в отпуск. Тогда повышающий коэффициент (1,12) применяется к среднему заработку, исчисленному за расчетный период.

Среднедневной заработок, исчисленный до повышения зарплаты, составляет:

11 200 руб. х 3 мес. : 3 : 29,6 = 378,38 руб.

А среднедневной заработок с учетом коэффициента равен:

378,38 руб. х 1,12 = 423,79 руб.

Отпускные работнику будут начислены в размере:

423,79 руб. х 28 дн. = 11 866,12 руб.

2.5.6.3. Зарплату повысили во время отпуска работника

В этом случае повышается часть среднего заработка, начиная с даты, когда была повышена зарплата, до окончания отпуска работника. Доплата отпускных будет выдана сотруднику после того, как он вернется на работу после отдыха.

Пример 11. Еще раз воспользуемся данными примера 9. Но предположим, что зарплату работнику повысили с 1 апреля - это последний день отпуска работника (поскольку 8 марта - праздник, то отпуск продлевается на этот день).

Рассчитывая отпускные, бухгалтер учел среднедневной заработок в размере:

11 200 руб. х 3 мес. : 3 : 29,6 = 378,38 руб.

С учетом повышения зарплаты отпускные должны быть начислены в сумме:

(378,38 руб. х 27 дн.) + (378,38 руб. х 1,12 х 1 дн.) = 10 640,05 руб.

После возвращения работника из отпуска ему нужно дополнительно начислить:

10 640,05 руб. - 378,38 руб. х 28 дн. = 45,41 руб.

Надо сказать, что аналогичный порядок предусмотрен для пересчета надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы, если они были повышены. Только будьте внимательнее при расчетах, ведь в данном случае на поправочные коэффициенты пересчитываются только надбавки (или та часть среднего заработка, отпускных, которую составляют эти надбавки).

2.5.7. Если зарплата еще не начислялась

Бывает, что работнику отпуск предоставляется авансом. Иногда даже тогда, когда он проработал в организации всего несколько дней, причем зарплата ему еще не начислялась. В этом случае в качестве расчетного периода принимается время с начала работы до начала отпуска, а средний заработок определяется исходя из заработной платы за это время (п.6 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Пример 12. Работника приняли в ЗАО "Типография" с 1 июля 2005 г. Но в связи с ремонтом помещения руководство предложило сотруднику взять оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней - с 18 по 31 июля включительно.

В трудовом договоре написано, что месячный оклад работника составляет 5400 руб. До отпуска сотрудник проработал в организации всего лишь 11 рабочих дней. Напомним, что в июле по графику 5-дневной рабочей недели 21 рабочий день. За отработанные дни работнику полагается:

5400 руб. : 21 дн. х 11 дн. = 2828,57 руб.

Тогда сумма отпускных составит:

(2828,57 руб. : (11 дн. х 1,4)) х 14 дн. = 2571,43 руб.

2.5.8. Если работнику установлен

суммированный учет рабочего времени

Рассчитывать отпускные таким работникам нужно по правилам п.13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Так, для работников с суммированным учетом рабочего времени рассчитывается среднечасовой заработок. Для этого выплаты, которые входят в расчет, нужно поделить на количество часов, отработанных в расчетном периоде. Полученный результат нужно умножить на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

Пример 13. Работнику ЗАО "Весна" установлен суммированный учет рабочего времени. С 11 апреля 2005 г. этому работнику предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Расчетный период - с 1 января по 1 апреля 2005 г. Сотрудник отработал:

- в январе - 120 часов;

- в феврале - 151 час;

- в марте - 175 часов.

Зарплата за все эти месяцы составила 18 300 руб.

Тогда среднечасовой заработок работника составит:

18 300 руб. : (120 ч + 151 ч + 175 ч) = 41,03 руб.

В ЗАО "Весна" установлена 40-часовая рабочая неделя. Таким образом, отпускные работника составят:

41,03 руб. х 40 ч х 4 нед. = 6564,8 руб.

Однако этот порядок не применяется для расчета отпускных медицинским работникам (см. Решение Верховного Суда РФ от 18 ноября 2003 г. N ГКПИ 03-1049). Оплата отпусков медицинским работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, производится на основе среднедневного заработка, который рассчитывается за последние три календарных месяца путем деления начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

2.6. Вместо отпуска - деньги!

Трудовой кодекс РФ предусматривает два случая, когда вместо отпуска работнику выплачивается денежная компенсация. Во-первых, это компенсация части отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Во-вторых, это компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Рассмотрим оба случая подробнее.

2.6.1. Денежная компенсация части отпуска

Статья 126 Трудового кодекса РФ предусматривает, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена работнику денежной компенсацией, которая выплачивается по желанию работника (по его письменному заявлению). Правда, не очень понятно, идет ли в данном случае речь о дополнительном отпуске либо об обычном отпуске, "накопившемся" за несколько лет. По мнению Минтруда России, высказанному в Письме от 25 апреля 2002 г. N 966-10, данный спор решается по соглашению сторон. Иначе говоря, возможна выплата денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, то есть при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) - за дни, превышающие основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Возможна выплата денежной компенсации только за ту часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

Но в любом случае нельзя заменить отпуск деньгами беременным женщинам, несовершеннолетним работникам и тем, кто трудится во вредных или опасных условиях (ст.126 Трудового кодекса РФ).

2.6.2. Денежная компенсация при увольнении

Сотруднику, увольняющемуся с работы, выплачивается денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска, причем независимо от причины увольнения (ст.127 Трудового кодекса РФ). Компенсация исчисляется исходя из среднего заработка, который рассчитывается по тем же правилам, что и оплата отпускных. А как рассчитать продолжительность неиспользованного отпуска? Обычно ее рекомендуют рассчитывать по Правилам об очередных и дополнительных отпусках, утвержденным НКТ СССР 30 апреля 1930 г. Как сказано в п.28 этих Правил, если сотрудник отработал по месту работы не менее 11 месяцев, то компенсация начисляется за весь период неиспользованных основного и дополнительного отпусков. В остальных случаях компенсация рассчитывается пропорционально отработанному времени. Причем если при расчете получается нецелое число, то оно округляется по правилам математики (п.35 Правил). Иначе говоря, если работник, к примеру, отработал в счет очередного отпуска 8 месяцев и 14 дней, то в случае увольнения ему рассчитают компенсацию исходя из 8 месяцев работы, а если он отработал 8 месяцев и 16 дней, то компенсацию он получит уже за 9 календарных месяцев работы. Как видите, не совсем справедливый подход. Поэтому некоторые специалисты предлагают другую методику расчета дней неиспользованного отпуска - исходя из количества дней, которые дают право на очередной отпуск.

Так, если за 337 дней (365 - 28), дающих право на отпуск, включая выходные и праздничные дни, полагается 28 календарных дней отпуска, то за 1 день, дающий право на отпуск, полагается 0,083 дня отпуска (28 : 337).

Следует уточнить, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается (ст.121 Трудового кодекса РФ):

- время фактической работы;

- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с законодательством сохранялось место работы (должность);

- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

- другие периоды времени, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом организации.

Пример 14. Через шесть месяцев после приема на работу работнику был предоставлен отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Через 11,5 месяца работы (351 день) работник написал заявление об увольнении. Чтобы начислить ему денежную компенсацию за неиспользованные дни отпуска, при исчислении отпуска коэффициент 0,083 следует умножать не на 351 день, а на 337 дней, то есть за вычетом использованных дней отпуска (351 - 14).

Таким образом, неиспользованные дни отпуска составят:

0,083 х 337 дн. - 14 дн. = 13,97 дн.

Иначе говоря, увольняющемуся работнику нужно выплатить компенсацию за 14 дней неиспользованного отпуска.

Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, компенсация при увольнении выплачивается из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст.291 Трудового кодекса РФ).

2.7. Налогообложение отпускных и компенсации

за неиспользованный отпуск

2.7.1. Налог на прибыль

Отпускные включаются в состав расходов по оплате труда, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль организации. Причем не важно, идет речь об отпускных, начисленных работнику, который трудится по основному месту работы, или об отпускных совместителю (п.7 ст.255 Налогового кодекса РФ). Но обратите внимание: в целях налогообложения прибыли нельзя учесть расходы по оплате дополнительных отпускных, предусмотренных не законодательством, а трудовым или коллективным договором в организации. На это прямо указано в п.24 ст.270 Налогового кодекса РФ.

Компенсация за неиспользованный отпуск опять же той продолжительности, которая установлена по закону, учитывается в целях налогообложения в соответствии с п.8 ст.255 Налогового кодекса РФ.

При этом если организация использует метод начисления, то отпускные и компенсация списываются на расходы в том месяце, в котором они начислены (п.4 ст.272 Налогового кодекса РФ). Если же организация применяет кассовый метод, то всю сумму отпускных и компенсации можно включить в расходы по оплате труда только после того, как работнику выдадут деньги или перечислят их на его банковский счет (п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ).

2.7.2. Налог на доходы физических лиц

Отпускные, выплачиваемые работнику, есть не что иное, как его доход. Поэтому с них нужно удержать налог на доходы физических лиц (ст.209, п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ). Аналогично удерживается налог и с суммы компенсации, выплачиваемой работнику за неиспользованный отпуск при увольнении (п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ).

2.7.3. Единый социальный налог

Поскольку отпуск предоставляется лишь тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры, то с суммы отпускных организации нужно начислить ЕСН (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). Исключение составляет оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются по решению самой организации. Поскольку оплата таких отпусков не считается расходом в целях налогообложения прибыли, то и начислять на подобные выплаты ЕСН не нужно. Здесь вы можете воспользоваться п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

А вот компенсация за неиспользованный отпуск (но только та, что выплачивается при увольнении работника) не облагается ЕСН. Основание - пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ.

2.7.4. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ совпадает с базой по ЕСН. Поэтому то, о чем мы говорили в предыдущем разделе нашей книги, в полной мере относится и к уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Отдельно хотелось бы сказать пару слов об организациях, применяющих "упрощенку". Если такие организации предоставляют своим работникам дополнительные отпуска по своему усмотрению, то в этом случае на сумму выплаты придется начислять страховые взносы. Ведь организации, применяющие "упрощенку", не могут воспользоваться п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ, поскольку это положение распространяется лишь на плательщиков налога на прибыль. А "упрощенцы" этот налог не уплачивают.

2.7.5. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний

Обратившись к п.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", мы увидим, что такие взносы начисляются на выплаты, произведенные работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Также их нужно начислять и на выплаты работникам по гражданско-правовым договорам, если это предусмотрено в договоре.

Порядок уплаты взносов установлен в Правилах начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184. В п.3 этого документа сказано, что страховые взносы следует начислять на все доходы работника. Как мы уже выяснили, речь о тех, кто работает по трудовым договорам, а также о тех, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, предусматривающие уплату взносов. Исключение составляют выплаты, перечень которых приведен в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 (п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Отпускные здесь не предусмотрены, поэтому на них придется начислять страховые взносы.

Компенсация же за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении работника, страховыми взносами не облагается (п.1 Перечня выплат, приведенного в Постановлении Правительства РФ N 765).

Пример 15. Бухгалтеру рекламного агентства ООО "Ладога" (1969 года рождения) с 4 апреля 2005 г. предоставляется очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Предположим, что отпускные, рассчитанные работнику, составили 5360 руб. Отметим, что работник относится к административному персоналу.

Для работников моложе 1967 года рождения страховой тариф отчислений в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 10 процентов, на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 4 процента (п.1 ст.33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Рекламные агентства относятся к первому классу профессионального риска (см. приложение к Постановлению Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975). Для них тариф страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2 процента (ст.1 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 207-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год").

Таким образом, в учете ООО "Ладога" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

- 5360 руб. - начислены отпускные;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет"

- 1072 руб. (5360 руб. х 20%) - начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ"

- 171,52 руб. (5360 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС России"

- 42,88 руб. (5360 руб. х 0,8%) - начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования"

- 107,2 руб. (5360 руб. х 2%) - начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 536 руб. (5360 руб. х 10%) - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

- 214,4 руб. (5360 руб. х 4%) - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 10,72 руб. (5360 руб. х 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 696,8 руб. (5360 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц (предположим, что вычеты работнику не предоставляются);

Дебет 70 Кредит 50

- 4663,2 руб. (5360 - 696,8) - выплачены отпускные работнику.

Выплатить работнику отпускные нужно не позднее чем за три дня до начала отпуска (ст.136 Трудового кодекса РФ).

2.7.6. "Упрощенка"

Если организация, работающая по "упрощенке", выбрала в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, то она сможет учесть отпускные, а также компенсацию за неиспользованный отпуск в целях налогообложения (пп.6 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Но не забудьте, что такие расходы принимаются по правилам ст.255 Налогового кодекса РФ, иначе говоря, учесть в целях налогообложения можно будет лишь оплату (компенсацию) отпуска той продолжительности, которая установлена законодательством (п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Кроме того, отпускные и компенсация учитываются в составе расходов после того, как они выплачены работнику или перечислены на его банковский счет (п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ).

2.7.7. Единый сельскохозяйственный налог

Организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, могут учесть отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск в целях налогообложения (пп.6 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ). Но не забудьте, что такие расходы принимаются по правилам ст.255 Налогового кодекса РФ, иначе говоря, учесть в целях налогообложения можно будет лишь оплату отпуска (выплату компенсации) той продолжительности, которая установлена законодательством (п.3 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

2.8. Когда придется пересчитать отпускные

Такой перерасчет делают в трех случаях:

1) когда сотрудник увольняется до конца рабочего года, за который он уже отгулял отпуск;

2) если сотрудника отзывают из отпуска раньше времени;

3) при выдаче годовой премии после того, как работник отдохнул.

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

2.8.1. Работник увольняется

Бывает, что отпуск работнику был предоставлен авансом. И если он увольняется раньше, чем отработает этот отпуск, ему придется вернуть организации ту сумму отпускных, которую он не заслужил (ст.137 Трудового кодекса РФ).

Для этого действуют следующим образом.

Во-первых, рассчитывают, сколько календарных дней отпуска уже отработано. В данном случае можно воспользоваться той методикой, о которой мы говорили, рассматривая выплату компенсации при увольнении за неиспользованный отпуск (разд.2.6.2 "Денежная компенсация при увольнении"). Причем обратите внимание: время отпуска, который работник уже отгулял, включается в стаж работы, дающий право на отпуск (ст.121 Трудового кодекса РФ).

Во-вторых, определяют число дней отпуска, которые предоставлены авансом. Для этого из календарных дней отдыха, которые работник уже использовал, вычитают количество дней отпуска, на которое увольняющийся сотрудник имеет право.

В-третьих, подсчитывают, сколько нужно удержать с работника за неотработанные дни отпуска. Причитающуюся сумму можно удержать из последней зарплаты сотрудника.

Пример 16. Сотрудник начал работать в ООО "Норд" с 1 февраля 2005 г. А в мае он написал заявление с просьбой, чтобы ему предоставили оплачиваемый отпуск за рабочий год с 1 февраля 2005 г. по 31 января 2006 г. По решению директора работнику был предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней - с 3 по 31 мая 2005 г. включительно (праздник 9 мая увеличивает отпуск на день, но не оплачивается).

Расчетный период для исчисления среднего заработка - с 1 февраля по 1 мая 2005 г. Предположим, что весь этот период работник отработал полностью. Его ежемесячный оклад - 2500 руб. При этом в фирме установлена 5-дневная рабочая неделя.

Среднедневной заработок будет таким:

2500 руб. х 3 мес. : 3 : 29,6 = 84,46 руб.

Выходит, что сумма отпускных составляет:

84,46 руб. х 28 дн. = 2364,88 руб.

Однако в ноябре 2005 г. сотрудник написал заявление об увольнении по собственному желанию. Последний день его работы - 3 ноября.

Фактически сотрудник отработал в организации 8 месяцев и 3 дня (или 276 дней). Так, если за 337 дней (365 - 28), дающих право на отпуск, включая выходные и праздничные дни, полагается 28 календарных дней отпуска, то за 1 день, дающий право на отпуск, полагается 0,083 дня отпуска (28 : 337).

Получается, с работника нужно удержать отпускные за 5,092 дня отпуска (28 дн. - 276 дн. х 0,083), на которые он не имеет права:

84,46 руб. х 5,092 дн. = 430,07 руб.

Здесь, правда, стоит помнить об ограничении, которое установлено законодательством: уменьшить зарплату человека можно не более чем на 20 процентов, при удержании по нескольким исполнительным документам - на 50 процентов (ст.138 Трудового кодекса РФ). И если 20 (или 50) процентов последней зарплаты не хватит на то, чтобы покрыть переплату по отпускным, сотрудник должен внести остаток в кассу организации.

Впрочем, можно сразу начислить сотруднику последнюю зарплату уже за минусом отпускных, то есть ниже, чем он получает обычно. Тогда удерживать ничего не придется.

Обратите внимание: есть исключительные случаи, когда с сотрудника ничего удерживать не надо, даже если отпуск остался неотработанным. Для удобства мы привели эти случаи в таблице.

Ситуации, когда удержания за неотработанный отпуск

не производятся

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————T————————————————¬
   |                            Ситуации                            |Статья Трудового|
   |                                                                |   кодекса РФ   |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Организацию ликвидируют или работодатель — физическое лицо      |Пункт 1 ст.81   |
   |прекращает свою деятельность                                    |                |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Фирма сокращает численность или штат своих работников           |Пункт 2 ст.81   |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Сотрудник не соответствует занимаемой должности или выполняемой |Подпункт "а" п.3|
   |работе по состоянию здоровья, о чем есть медицинское заключение |ст.81           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Имущество организации переходит к другому собственнику (уволить |Пункт 4 ст.81   |
   |могут руководителя организации, его заместителей и главного     |                |
   |бухгалтера)                                                     |                |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Работника призвали в армию или направили на альтернативную      |Пункт 1 ст.83   |
   |гражданскую службу                                              |                |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Человека восстановили на работе по решению государственной      |Пункт 2 ст.83   |
   |инспекции труда или суда                                        |                |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Врачи выдали медицинское заключение о том, что работник         |Пункт 5 ст.83   |
   |полностью нетрудоспособен                                       |                |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Смерть сотрудника либо работодателя — физического лица          |Пункт 6 ст.83   |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых|Пункт 7 ст.83   |
   |отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие,    |                |
   |крупная авария, эпидемия и т.д.), если это признано решением    |                |
   |Правительства РФ или регионального органа власти                |                |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————+—————————————————
   

2.8.2. Работника отзывают из отпуска

Отозвать человека из отпуска работодателю позволяет ст.125 Трудового кодекса РФ. Однако необходимо, чтобы сотрудник дал на это свое согласие (только не забудьте, что нельзя досрочно вызвать из отпуска работников до 18 лет, тех, кто трудится на вредных и опасных работах, и беременных женщин).

Неиспользованная часть отпуска предоставляется человеку в течение текущего года в удобное для него время. Или же, также по его желанию, присоединяется к отпуску за следующий рабочий год. Оформляют эту ситуацию приказом.

Когда работник прерывает свой отдых, отпускные, которые ему начислили ранее, нужно пересчитать. Из общей суммы вычитают отпускные, приходящиеся на те дни, что сотрудник успел отгулять. Остаток постепенно удерживают из зарплаты или же человек вносит его в кассу предприятия. Еще один вариант - можно зачесть указанную сумму как аванс по зарплате. Делается это по взаимному согласию между работодателем и сотрудником. Понятно, что за те дни, которые сотрудник отработал вместо отпуска, ему начисляется зарплата. Позже, когда сотрудник решит использовать оставшиеся дни отпуска, средний заработок для их оплаты необходимо рассчитать заново. И если в новый расчетный период попадет первая часть отдыха, учитывать ее не нужно. Это следует из п.4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

2.8.3. Выплачена годовая премия

Есть еще один случай, когда бухгалтеру нужно делать перерасчет. Это происходит, если отпускные работнику подсчитывают до того, как начислена годовая премия. Дело в том, что поощрение по итогам года учитывается при расчете среднего заработка, исходя из которого определяют сумму отпускных. И тут не важно, в каком периоде начислена такая премия. На этом настаивает п.14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Но если в двух предыдущих ситуациях бухгалтер должен был уменьшать отпускные, здесь их придется увеличить. Судите сами: в фактический заработок включается премия за предыдущий календарный год. При этом берется по 1/12 премии за каждый месяц расчетного периода, который отработан полностью (иначе - пропорционально отработанному времени). В результате увеличивается средний заработок и как следствие размер отпускных.

2.8.4. Как внести исправления в бухгалтерский учет

Понятно, что, если начислены слишком большие отпускные или, наоборот, фирма недоплатила работнику положенного, в бухучет необходимо внести исправления. Как это сделать, разъяснил Минфин России в Письме от 20 октября 2004 г. N 07-05-13/10. Специалисты финансового ведомства советуют действовать в том же порядке, который применяется, когда фирмы совершают ошибку. Хотя, подчеркнем, в данном случае об ошибке речи не идет.

Подправить размер отпускных нужно записями того дня, в котором стало ясно, что на деле работнику причитается иная сумма. Единственное исключение - период, когда год уже закончился, но отчет за него еще не сдан (с 1 января до даты сдачи годового баланса). В этом случае исправления надо делать записями декабря. Такой порядок установлен в п.11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

При этом сумму переплаты следует отразить в бухгалтерском учете методом красного сторно:

     
       ————————————————————————————————————¬
       |Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 70|
       L————————————————————————————————————
   

- сторнированы излишне начисленные отпускные.

Пример 17. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Напомним, что с увольняющегося работника нужно удержать отпускные в размере 430,07 руб. Это делается в ноябре.

В этом месяце в учете ООО "Норд" бухгалтер сделает такую проводку:

Дебет 26 Кредит 70

     
          ————————————¬
        — |430,07 руб.| — сторнированы излишне начисленные отпускные.
          L————————————
   

Когда отпускные надо увеличить - это бывает при пересчете среднего заработка с учетом годовой премии - проводки аналогичны тем, что и при начислении обычной зарплаты.

2.8.5. Нужно ли пересчитывать налоги?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Первая точка зрения. Пересчитывать сумму налогов нет необходимости. Рассмотрим случай с увольнением. Изначально организация платит ЕСН и страховые взносы со всех отпускных (об этом мы говорили в предыдущем разделе нашей книги). И бухгалтер не совершает никакой ошибки, ведь он не знает заранее, что сотрудник уволится, не отработав год. А когда увольняющемуся сотруднику рассчитывают последнюю зарплату, предприятие удерживает из нее неотработанные отпускные. В результате работнику начисляют меньшую зарплату, чем предполагалось. Выходит, с меньшей суммы уплачивают ЕСН и страховые взносы, а с большей суммы - налог на прибыль. Как видите, у организации не образовалось ни переплаты по ЕСН и взносам, ни недоимки по налогу на прибыль. В каждом из месяцев (и в месяце начисления отпуска, и в месяце увольнения) бухгалтер действовал в соответствии с законодательством и ничего не нарушал. Значит, и пересчитывать ничего не нужно.

Второй точки зрения придерживаются чиновники. Они уверены, что без пересчета налогов не обойтись. При этом они ссылаются на п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано: обнаружив ошибку, нужно скорректировать налоговую базу того периода, в котором было допущено нарушение. И хотя перерасчет отпускных не является исправлением ошибки, чиновники все равно настаивают на том, что необходимо руководствоваться порядком, изложенным в указанной статье. То есть налоговики предлагают пересчитать суммы ЕСН, страховых взносов и налога на прибыль.

Как поступать бухгалтеру, который решит, что дешевле согласиться с точкой зрения налогового инспектора?

Если сотрудник получил отпуск авансом, а потом уволился, то, по мнению налоговиков, в том периоде, когда рассчитаны отпускные, образовалась переплата по ЕСН и страховым взносам, а также недоплата по налогу на прибыль. То же самое касается ситуации, в которой сотрудника досрочно вызывают из отпуска. В случае с годовой премией ситуация обратная: в периоде расчета отпускных по ЕСН и страховым взносам будет недоимка, а по налогу на прибыль - переплата. Однако в том периоде, когда бухгалтер доначислит (или, наоборот, удержит) отпускные, недоимка по налогам автоматически погасится. Таким образом, как только бухгалтер правильно пересчитает отпускные, он тут же и правильно рассчитает и заплатит все налоги и сборы. Проблема тут возникает в другом: нужно ли подавать уточненные декларации и платить пени?

Что касается деклараций, то налоговики настаивают на том, что подать их необходимо. Между тем по всем этим налогам и взносам расчетный период составляет год. Поэтому бухгалтеры часто задаются вопросом: надо ли сдавать уточненные декларации (и расчеты) по авансовым платежам? Фискалы уверены, что надо: якобы такие бумаги им необходимы, чтобы проверить, рассчиталась организация с бюджетом или нет. Конечно, можно возразить, что окончательный расчет по "нарастающим" налогам и сборам организации производят только по итогам года. Однако чтобы избежать конфликтов с чиновниками, лучше сдавать уточнения по промежуточным декларациям и расчетам. Впрочем, если фирма переплатила налог или взнос, то сдавать уточненную декларацию - ее право, а не обязанность.

С пенями ситуация также неоднозначна. Их могут начислить за опоздание с авансами. Однако если недоплата авансов была внутри отчетного периода, то пени начисляться не должны. Конечно, пени начислят, если пересчет делают уже в следующем году - после уплаты налога (или взноса) по итогам года.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Постановление Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

Письмо Фонда социального страхования РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243

Письмо Фонда социального страхования РФ от 18.01.2005 N 02-18/07-306 "О статьях 7 и 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год"

Письмо Министерства финансов РФ

от 15.06.2004 N 03-02-05/4/19

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам на оплату труда затрат на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности и сообщает следующее.

Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п.15 ст.255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Согласно ст.423 Трудового кодекса Российской Федерации изданные до введения в действие настоящего Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с настоящим Кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.

В связи с этим при исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности работодатели по-прежнему руководствуются нормативными актами бывшего СССР, в частности Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию", согласно п.25 которого пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, определяется в процентном отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа.

Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.

Так, ст.7 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" продлевает на 2004 г. действие ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год", которая устанавливает, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, не может превышать 11 700 руб.

Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать сумму 11 700 руб.

В этом случае налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.

Директор департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.Моторин

Правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252)

Федеральный закон от 25.07.2002 N 113-ФЗ "Об альтернативной гражданской службе" (извлечение). Статья 19

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (извлечение). Статья 256 "Отпуска по уходу за ребенком"

Федеральный закон от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (извлечение). Статья 23 (п.5)

Постановление Правительства Российской Федерации от 15.10.2001 N 727 "О порядке обеспечения пособиями по обязательному государственному социальному страхованию осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду (извлечение) (п.12)

Федеральный закон от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (извлечение). Статья 40 (п.4)

Федеральный закон от 08.05.1994 N 3-ФЗ "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" (извлечение). Статья 25 (п.п.2, 5)

Постановление Верховного Совета РФ от 23.12.1992 N 4202-1 "Об утверждении Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации и текста присяги сотрудника органов внутренних дел Российской Федерации" (извлечение). Статья 64

Указ Президента Российской Федерации от 05.11.1992 N 1335 "О дополнительных мерах по социальной защите беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, уволенных в связи с ликвидацией организаций (извлечение) (п.1)

Указ Президиума Верховного Совета СССР от 18.05.1981 "О возмещении ущерба, причиненного гражданину незаконными действиями государственных и общественных организаций, а также должностных лиц при исполнении ими служебных обязанностей" (извлечение) (п.6)

Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.04.1980 N 111/8-51 "Об утверждении Положения о порядке и условиях применения труда женщин, имеющих детей и работающих неполное рабочее время" (извлечение) (п.15)

Подписано в печать

22.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——