"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 7

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФСС РФ ОТ 15.02.2005 N 02-18/07-1243>

В Письме ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (далее - Письмо N 02-18/07-1243) изложены ответы представителей Фонда на наиболее часто задаваемые вопросы по применению п.1 ст.8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Закон N 202-ФЗ).

В соответствии со ст.7 Федерального закона N 202-ФЗ в 2005 г. сохранен действовавший в 2004 г. порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, установленный ст.8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год".

Напомним основные моменты этого порядка:

- пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании;

- исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со ст.139 Трудового кодекса Российской Федерации;

- в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы;

- работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов).

Ответы на вопросы, связанные с порядком исчисления пособий в 2004 г., содержатся в Письме N 02-18/07-1243 <*>. Вышесказанное позволяет сделать вывод, что положения, содержащиеся в нем, не потеряли своей актуальности и в 2005 г. Основные изменения, касающиеся порядка начисления пособий, приведены в ст.8 Закона N 202-ФЗ. Вот они:

- до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда;

- максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 12 480 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> От редакции: Письмо и комментарий к нему опубликованы в "АиК", 2004, N 9, с. 65.

Таким образом, ст.8 Закона N 202-ФЗ дополнила ст.8 Закона N 166-ФЗ, лишь частично изменив действовавшие в 2004 г. правила начисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

До сих пор не потеряло актуальности и Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 (далее - Положение N 13-6). Следует сказать, что некоторые пункты Положения N 13-6 не применяются, в частности в связи с вступлением в силу Указа от 15.03.2000 N 508 - в части ограничения фактического заработка, учитываемого при исчислении пособий по временной нетрудоспособности (например, согласно Письму ФСС РФ от 17.03.2000 N 02-18/05-1335 п.п.67, 72, 76, 84, 86 - 94 Положения N 13-6 не применяются).

В Письме ФСС РФ N 02-18/07-1243 внимание страхователей акцентируется на моментах, связанных с изменением источника финансирования первых двух дней нетрудоспособности.

Обратите внимание: первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя только в том случае, если они являются рабочими днями. Например, если работник заболел в субботу, то первые два дня нетрудоспособности приходятся на нерабочие дни, и бремя оплаты больничного листа в данном случае полностью лежит на ФСС РФ.

Приведем пример расчета пособия по временной нетрудоспособности и заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности в 2005 г., учитывая нормы вышеназванных документов.

Пример. В ООО "Контакт" Петров работает с 1 сентября 2004 г. В связи с временной нетрудоспособностью в результате болезни в марте 2005 г. Петров пропустил 7 календарных дней (с 7 по 13 включительно), из них 3 рабочих дня (с 9 по 11 включительно). Остальные месяцы отработаны полностью.

Должностной оклад Петрова - 30 000 руб., непрерывный трудовой стаж - 5 лет.

Поскольку Петров проработал в ООО "Контакт" больше 3 месяцев, расчетным периодом является фактически отработанное время.

Бухгалтер ООО "Контакт" должен составить следующую таблицу для расчета среднего дневного заработка Петрова:

     
   ———————————————T—————————————T——————————————————T————————————————¬
   |    Месяцы    |Число рабочих|Сумма фактического| Средний дневной|
   |              |     дней    |     заработка    |    заработок   |
   |              |             |   в руб. и коп.  |  в руб. и коп. |
   |              |             |                  |                |
   +——————————————+—————————————+——————————————————+————————————————+
   |Сентябрь, 2004|      22     |     30 000,00    |    1 525,42    |
   +——————————————+—————————————+——————————————————+                |
   |Октябрь, 2004 |      21     |     30 000,00    |                |
   +——————————————+—————————————+——————————————————+                |
   |Ноябрь, 2004  |      21     |     30 000,00    |                |
   +——————————————+—————————————+——————————————————+                |
   |Декабрь, 2004 |      22     |     30 000,00    |                |
   +——————————————+—————————————+——————————————————+                |
   |Январь, 2005  |      14     |     30 000,00    |                |
   +——————————————+—————————————+——————————————————+                |
   |Февраль, 2005 |      18     |     30 000,00    |                |
   +——————————————+—————————————+——————————————————+                |
   |Итого         |     118     |    180 000,00    |                |
   L——————————————+—————————————+——————————————————+—————————————————
   

Расчет размера дневного пособия Петрова с учетом непрерывного трудового стажа выглядит следующим образом:

1525,42 руб. х 80% = 1220,34 руб.

Далее следует рассчитать максимальный размер дневного пособия, которое ООО "Контакт" может выплатить Петрову за время болезни в марте 2005 г. (число общеустановленных рабочих дней в марте составляет 22 дня):

12 480 руб. / 22 раб. дня = 567,27 руб.

Исходя из условия, что сумма 567,27 руб. является максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в расчете на один рабочий день соответствующего месяца согласно положениям п.2 ст.8 Закона N 202-ФЗ, при расчете общего размера пособия Петрову данная сумма берется за основу.

Таким образом, общая сумма пособия рассчитывается так:

567,27 руб. х 3 раб. дня = 1701,81 руб.

Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, необходимо вычесть из общей суммы пособия сумму, рассчитанную за первые два дня нетрудоспособности, выплаченную за счет средств работодателя. Исходя из того, что первые два дня нетрудоспособности приходятся на праздничные (нерабочие) дни - 7 и 8 марта 2005 г., пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя не выплачивается.

Таким образом, сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, равна 1701,81 руб.

Оборотная сторона листка нетрудоспособности заполняется следующим образом:

Справка о заработной плате

Месячный оклад - 30 000 руб. Дневная тарифная ставка ______ руб.

Во всех случаях в сумму фактического заработка не включаются плата за сверхурочную работу, за совместительство и единовременные выплаты.

     
   ———————————————T—————————————T——————————————————T————————————————¬
   |    Месяцы    |Число рабочих|Сумма фактического| Средний дневной|
   |              |     дней    |     заработка    |    заработок   |
   |              |   (часов)   |   в руб. и коп.  |  в руб. и коп. |
   |              |             |                  |                |
   +——————————————+—————————————+——————————————————+————————————————+
   |с 07.03.2005  |             |                  |    1 525,42    |
   |по 13.03.2005 |             |                  |                |
   +——————————————+—————————————+——————————————————+                |
   |Всего         |     118     |    180 000,00    |                |
   L——————————————+—————————————+——————————————————+—————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                      Причитается пособие                       |
   +—————————————T—————————————T——————————T————————————T————————————+
   |   С какого  |   За число  |  Размер  |   Размер   |Максимальный|
   |  и по какое |     дней    |  пособия |  дневного  |   размер   |
   |    время    |             |    в %   | (часового) |  дневного  |
   |             |             |к зарплате|   пособия  |  (часового |
   |             |             |          |  исходя из |  пособия), |
   |             |             |          |фактического| руб., коп. |
   |             |             |          |  заработка |            |
   |             |             |          |   в руб.   |            |
   |             |             |          |   и коп.   |            |
   +—————————————+—————————————+——————————+————————————+————————————+
   |с 07.03.2005 |3 (0 дней    |    80    |   1220,34  |   567,27   |
   |по 13.03.2005|за счет      |          |            |            |
   |             |работодателя)|          |            |            |
   L—————————————+—————————————+——————————+————————————+—————————————
   

В связи с оплатой первых двух дней нетрудоспособности за счет средств работодателей возникает вопрос и о необходимости начисления на эти суммы страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога. По мнению ФСС РФ, с которым вряд ли нужно спорить, такой необходимости нет (см. ответы на вопросы N N 6 и 7).

Анализируя ответ на изложенный в Письме N 02-18/07-1243 вопрос N 6, начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности, хочется обратить внимание читателей на Письмо ФСС РФ от 18.04.2003 N 02-18/05-2417 "О неначислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работодателем в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ" (далее - Письмо N 02-18/05-2417).

Напомним, что Федеральный закон N 190-ФЗ регулирует порядок обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан. В данном Письме указываются те же основания, что и в ответе на вопрос N 6 Письма N 02-18/07-1243. В соответствии с ними страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не должны начисляться на часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работнику согласно ст.2 Федерального закона N 190-ФЗ за счет средств работодателя, так же как и на сумму пособия, выплачиваемую работодателем на основании п.1 ст.8 Закона N 202-ФЗ. Таким образом, можно сделать вывод, что ФСС РФ в этих двух Письмах последовательно придерживается общего методологического подхода.

Никаких новшеств при выплате пособий по временной нетрудоспособности не принес п.1 ст.8 Федерального закона N 202-ФЗ организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы (см. ответ на вопрос N 8 Письма N 02-18/07-1243). Напомним, что ст.2 Федерального закона N 190-ФЗ предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата осуществляется в соответствии с общими правилами. При этом выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) данным работникам производится из двух источников:

- часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, - за счет средств ФСС РФ, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога;

- остальная часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один МРОТ, - за счет средств работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы).

Прочитав опубликованное Письмо ФСС РФ, наши читатели найдут в нем ответы на другие вопросы, представляющие для них живой интерес.

Подписано в печать

22.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——