"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.02.2005 N 03-03-02-02/22

<О ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АДВОКАТАМИ>>

Не все адвокаты вправе применять упрощенный спецрежим. Особенности налогообложения во многом зависят от вида адвокатского образования, в рамках которого специалист осуществляет свою деятельность (оказывает юридическую помощь населению и организациям). Такой вывод следует из нового Письма Минфина России от 17.02.2005 N 03-03-02/22. В этом документе финансовое ведомство разъясняет, когда и в каком порядке адвокаты могут перейти на упрощенную систему налогообложения.

УСН не для всех

Закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" предусматривает четыре вида адвокатских объединений. Их особенности мы представили в следующей таблице.

Таблица. "Применение упрощенной системы налогообложения

адвокатами"

     
   ———————————————T—————————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |     Формы    |              Пояснение              |         Может ли применять         |
   |  адвокатских |                                     |         упрощенную систему?        |
   |  объединений |                                     |                                    |
   +——————————————+—————————————————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Адвокатский   |В таком случае адвокат осуществляет  |Адвокат, учредивший адвокатский     |
   |кабинет       |деятельность индивидуально. Кабинет  |кабинет, в Налоговом кодексе        |
   |(ст. 21 Закона|не имеет статуса организации, для его|приравнен к индивидуальному         |
   |N 63—ФЗ)      |размещения человек может использовать|предпринимателю (ст. 11 НК РФ).     |
   |              |даже дом, квартиру или иное жилое    |Кроме того, такие специалисты       |
   |              |помещение, принадлежащее ему или его |не перечислены в списке лиц, которые|
   |              |семье. Вместе с тем такой адвокат    |не могут применять упрощенную       |
   |              |имеет печать, штампы и бланки с      |систему (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).    |
   |              |адресом и наименованием адвокатского |Следовательно, адвокаты, учредившие |
   |              |кабинета.                            |адвокатский кабинет, вправе перейти |
   |              |                                     |на спецрежим.                       |
   +——————————————+—————————————————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Коллегия      |Коллегию могут учредить двое и более |По общему правилу такие объединения |
   |адвокатов     |адвокатов, которые зарегистрированы в|выступают налоговыми агентами для   |
   |(ст. 22 Закона|одном и том же региональном реестре. |адвокатов, в них состоящих. Эта     |
   |N 63—ФЗ)      |Это некоммерческая организация,      |особенность действует именно в      |
   |              |действующая на основании устава.     |отношении доходов специалиста,      |
   +——————————————+—————————————————————————————————————+оказывающего юридическую помощь. В  |
   |Адвокатское   |Бюро также могут учредить двое и     |то же время в ряде случаев адвокатам|
   |бюро          |более адвокатов. Они заключают между |необходимо определить, какие именно |
   |(ст. 23 Закона|собой партнерский договор, в котором |налоги они должны уплачивать        |
   |N 63—ФЗ)      |обязуются объединить свои усилия для |самостоятельно (например, если они  |
   |              |общего дела. Юридическую помощь эта  |нанимают собственных работников).   |
   |              |организация оказывает от имени всех  |Минфин России считает, что адвокаты,|
   |              |партнеров.                           |осуществляющие свою деятельность    |
   +——————————————+—————————————————————————————————————+через коллегию адвокатов,           |
   |Юридическая   |Юридическая консультация — это       |адвокатское бюро или юридическую    |
   |консультация  |некоммерческая организация в форме   |консультацию, перейти на упрощенную |
   |(ст. 24 Закона|учреждения. Создает ее адвокатская   |систему не могут. Объяснить         |
   |N 63—ФЗ)      |палата в тех районах, где на каждого |это можно так. Применять упрощенный |
   |              |федерального судью приходится менее  |спецрежим могут только организации и|
   |              |двух адвокатов. Совет палаты         |индивидуальные предприниматели      |
   |              |утверждает порядок, в соответствии с |(п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Однако     |
   |              |которым адвокаты направляются для    |согласно п. 2 ст. 1 Закона N 63—ФЗ  |
   |              |работы в юридических консультациях.  |адвокатская деятельность            |
   |              |Палата вправе выплачивать адвокатам  |предпринимательской не является.    |
   |              |дополнительное вознаграждение за счет|                                    |
   |              |собственных средств.                 |                                    |
   L——————————————+—————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————
   

О чем нужно помнить бухгалтеру адвокатского кабинета

Адвокаты, которые учредили адвокатский кабинет до или в течение 2004 г., в текущем году вправе применять упрощенную систему, если заявление о переходе на спецрежим они подали до 30 ноября прошлого года (ст. 346.13 НК РФ).

Специалисты, начавшие индивидуальную адвокатскую деятельность, после 1 января 2005 г. могут применять спецрежим с момента постановки на налоговый учет. В этом случае они одновременно должны подать в инспекцию два документа: заявление о постановке на учет и заявление о переходе на УСН по форме N 26.2-1 (утв. Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495).

С момента перехода на упрощенный спецрежим адвокат будет уплачивать единый налог вместо целого ряда платежей: НДФЛ, ЕСН, налога на имущество, НДС. Учет ведется так же, как у индивидуальных предпринимателей. Хозяйственные операции адвоката нужно отражать в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606).

При этом необходимо учитывать следующее. Если адвокат нарушит установленные в законе ограничения, упрощенную систему он применять не сможет. С начала того квартала, в котором доходы кабинета превысят 15 000 000 руб., а остаточная стоимость его основных средств и нематериальных активов станет более 100 000 000 руб., адвокат должен начать платить все общие налоги (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Л.М.Колышкина

Аудитор

Подписано в печать

18.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——