"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67

<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПО ОБОСОБЛЕННОМУ ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ>>

Налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ филиалы компаний платят самостоятельно, в особом порядке. Как именно - финансисты рассказали в новом Письме.

Общий порядок...

Налог на прибыль в федеральный бюджет полностью платит головная организация (п. 1 ст. 288 НК РФ). А вот налог, перечисляемый в региональные бюджеты, определяют так. Рассчитывают долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение. Ее определяют как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (п. 2 ст. 288 НК РФ). Какой именно из показателей использовать в расчете (численность сотрудников или их зарплату) фирмы решают самостоятельно. Узнав долю прибыли филиала (в процентах), бухгалтер умножает ее на общую налогооблагаемую прибыль компании. И так определяет часть прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение.

Пример 1. ЗАО "Луч" имеет в своем составе 2 обособленных подразделения: филиал 1 и филиал 2. Среднесписочная численность работников в целом по компании за I квартал 2005 г. составила 500 человек. А общая остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 апреля (по данным налогового учета) равна 700 000 руб. Данные по подразделениям приведены в таблице.

     
   —————————————————T———————————————————————T———————————————————————T———————————————————————¬
   |  Наименование  |  Головная организация |        Филиал 1       |        Филиал 2       |
   |   показателя   |                       |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Среднесписочная |      250 человек      |      150 человек      |      100 человек      |
   |численность     |                       |                       |                       |
   |работников      |                       |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Остаточная      |      400 000 руб.     |      200 000 руб.     |      100 000 руб.     |
   |стоимость       |                       |                       |                       |
   |амортизируемого |                       |                       |                       |
   |имущества       |                       |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Доля численности|(250 чел. : 500 чел.) x|(150 чел. : 500 чел.) x|(100 чел. : 500 чел.) x|
   |сотрудников     |100% = 50%             |100% = 30%             |100% = 20%             |
   |в общей         |                       |                       |                       |
   |численности     |                       |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Доля стоимости  |(400 000 руб. /        |(200 000 руб. /        |(100 000 руб. /        |
   |основных средств|700 000 руб.) x 100% = |700 000 руб.) x 100% = |700 000 руб.) x 100% = |
   |в их общей      |57,14%                 |28,57%                 |14,29%                 |
   |стоимости       |                       |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Доля прибыли,   |(50% + 57,14%) : 2 =   |(30% + 28,57%) : 2 =   |(20% + 14,29%) : 2 =   |
   |которая         |53,57%                 |29,28%                 |17,15%                 |
   |приходится      |                       |                       |                       |
   |на каждое       |                       |                       |                       |
   |подразделение   |                       |                       |                       |
   L————————————————+———————————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Налогооблагаемая прибыль ЗАО "Луч" за I квартал 2005 г. составила 50 000 руб. Получается, головная организация должна заплатить в бюджет своего региона:

(50 000 руб. x 53,57%) x 17,5% = 4687,4 руб.

Филиал 1 перечислит в бюджет "своего" субъекта РФ:

(50 000 руб. x 29,28%) x 17,5% = 2562 руб.

А сумма "регионального" налога по филиалу 2 такова:

(50 000 руб. x 17,15%) x 17,5% = 1500,6 руб.

... и частный случай

А как действовать, если амортизируемого имущества у обособленного подразделения нет? Финансисты указали, что в этом случае удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участвует в расчете, но принимается равным нулю.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что у филиала 2 нет основных средств, а остаточная стоимость основных средств филиала 1 составила не 200 000 руб. (как в предыдущем примере), а 300 000 руб. Данные по головной организации остались прежними.

Таблица, приведенная в примере 1, будет выглядеть так:

     
   —————————————————T———————————————————————T———————————————————————T———————————————————————¬
   |  Наименование  |  Головная организация |        Филиал 1       |        Филиал 2       |
   |   показателя   |                       |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Среднесписочная |      250 человек      |      150 человек      |      100 человек      |
   |численность     |                       |                       |                       |
   |работников      |                       |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Остаточная      |      400 000 руб.     |      300 000 руб.     |         0 руб.        |
   |стоимость       |                       |                       |                       |
   |амортизируемого |                       |                       |                       |
   |имущества       |                       |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Доля численности|(250 чел. : 500 чел.) x|(150 чел. : 500 чел.) x|(100 чел. : 500 чел.) x|
   |сотрудников     |100% = 50%             |100% = 30%             |100% = 20%             |
   |в общей         |                       |                       |                       |
   |численности     |                       |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Доля стоимости  |(400 000 руб. /        |(300 000 руб. /        |           0%          |
   |основных средств|700 000 руб.) x 100% = |700 000 руб.) x 100% = |                       |
   |в их общей      |57,14%                 |42,86%                 |                       |
   |стоимости       |                       |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Доля прибыли,   |(50% + 57,14%) : 2 =   |(30% + 42,86%) : 2 =   |(20% + 0%) : 2 =       |
   |которая         |53,57%                 |36,43%                 |10%                    |
   |приходится      |                       |                       |                       |
   |на каждое       |                       |                       |                       |
   |подразделение   |                       |                       |                       |
   L————————————————+———————————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Головная организация, как и в предыдущем примере, должна заплатить в бюджет своего региона:

(50 000 руб. x 53,57%) x 17,5% = 4687,4 руб.

Филиал 1 перечислит в бюджет "своего" субъекта РФ:

(50 000 руб. x 36,43%) x 17,5% = 3187,6 руб.

А сумма "регионального" налога по филиалу 2 теперь такова:

(50 000 руб. x 10%) x 17,5% = 875 руб.

А.И.Кучина

Аудитор

Подписано в печать

18.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——