"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.02.2005 N 03-03-01-02/65

"О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

ОРГАНИЗАЦИЙ В СВЯЗИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАКОНОВ

ОТ 29.07.2004 N 95-ФЗ, ОТ 20.08.2004 N 107-ФЗ,

ОТ 29.12.2004 N 204-ФЗ">

Минфин России еще не утвердил новую декларацию по налогу на прибыль. Поэтому пока сдавать отчет надо по старой форме. Напомним: она утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. Однако КБК в старой декларации, разумеется, нужно указывать 20-значные, а не 7-значные. Как известно, большинство фирм отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально (за I квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год). А те компании, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи "исходя из фактически полученной прибыли", представляют декларации ежемесячно (за один месяц, два месяца, три месяца и т.д.). Итак, новое Письмо Минфина адресовано всем тем, кто сдает и будет сдавать декларацию за отчетные периоды 2005 г. Финансисты подчеркнули: заполняя отчеты по налогу на прибыль по-старому, нужно все же учитывать изменения в гл. 25 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января. Основные поправки были внесены Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Распределение налога между бюджетами

Как известно, с 1 января 2005 г. изменился порядок распределения налога на прибыль по уровням бюджетов, несмотря на то что максимальная ставка его (для большинства плательщиков) осталась прежней (24%). Теперь в федеральный бюджет налог перечисляют по ставке 6,5 процента, а в региональные - по ставке 17,5 процента (Закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ). В местный бюджет налог не зачисляется. Региональные власти могут понизить ставку "своего" налога до 13,5 процента. Но только "для отдельных категорий налогоплательщиков". В комментируемом Письме финансисты подчеркнули: фирмы, для которых установили пониженную ставку налога, по-прежнему заполняют строки 191 и 231 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Напомним, что раньше налог на прибыль распределялся так: в федеральный бюджет перечисляли налог по ставке 5 процентов, в региональный - по ставке 17 процентов. А в местный бюджет, соответственно, шло 2 процента от налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 284 НК РФ в старой редакции). Поэтому в декларации по налогу на прибыль для отражения "местного" налога были предусмотрены специальные строки. Сотрудники финансового ведомства указали: теперь эти строки надо прочеркивать.

Обратите внимание: в строку 310 подразд. 1.2 разд. 1 вписывали КБК по "местному" налогу на прибыль. Ее финансисты разрешили прочеркивать. В подразделе же 1.1 разд. 1 для этого отведена строка 110. Однако в новом Письме о ней ничего не сказано. Означает ли это, что ее прочеркивать не надо? По нашему мнению, не означает. Ведь показатели для заполнения строк 120 и 130 подразд. 1.1 разд. 1 (сумма "местного" налога к доплате или к уменьшению) отсутствуют. Значит, и указывать КБК по "несуществующему" налогу не надо.

Пример 1. ООО "Звезда" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально и платит ежемесячные авансовые платежи. За январь, февраль и март 2005 г. фирма заплатила авансовые платежи на сумму 120 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 32 500 руб.;

- в региональный бюджет - 87 500 руб.

Налогооблагаемая прибыль компании в I квартале 2005 г. составила 800 000 руб.

Получается, сумма налога на прибыль за I квартал такова:

800 000 руб. x 24% = 192 000 руб.

Значит, доплатить нужно 72 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 19 500 руб.;

- в региональный бюджет - 52 500 руб.

Сдать декларацию за I квартал 2005 г. и рассчитаться по налогу на прибыль нужно до 28 апреля.

ООО "Звезда" зарегистрировали в 2003 г. Поэтому у фирмы отсутствует налоговая база "переходного" периода. Значит, бухгалтер прочеркивает строки 060, 100 и 140 подразд. 1.1 разд. 1. В строках 030 и 070 этого подраздела нужно отразить КБК по налогу на прибыль, который зачисляют соответственно в федеральный и региональный бюджет. Как известно, в разрядах 14 - 17 КБК указывают код программы (подпрограммы). Заполняя платежные поручения, сюда вписывают:

- код 1000 - при перечислении обязательного платежа (налога, сбора);

- код 2000 - при перечислении пеней по обязательному платежу;

- код 3000 - при уплате штрафа по обязательному платежу.

А какие коды нужно указывать в декларации? В новых декларациях по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд РФ в этих разрядах отражают "0000". Таковы требования Инструкций по их заполнению. Видимо, это правило распространяется и на декларацию по налогу на прибыль. Подраздел 1.1 разд. 1 бухгалтер ООО "Звезда" заполнил так.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                    <...>                                   |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,                   |
   |                  по данным налогоплательщика                               |
   |                                                                            |
   |          1.1. для организаций, уплачивающих авансовые                      |
   |    платежи <*>, а также для организаций, уплачивающих налог                |
   |    на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10                 |
   |          Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ                        |
   |                                                                            |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬          |
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     |          |
   ||                          |строки|                              |          |
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————          |
   |                                    <...>                                   |
   | В федеральный бюджет                                                       |
   |                                                                            |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | классификации                030  |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|1|0|1|0|0|0|0|1|1|0||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к доплате       040  |1|9|5|0|0| | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к уменьшению    050  |—|—|—|—|—| | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | базы переходного периода     060  |—|—|—|—|—| | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   | В    бюджет       субъекта                                                 |
   | Российской Федерации                                                       |
   |                                                                            |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | классификации                070  |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|2|0|2|0|0|0|0|1|1|0||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к доплате       080  |5|2|5|0|0| | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к уменьшению    090  |—|—|—|—|—| | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | базы переходного периода     100  |—|—|—|—|—| | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   | В местный бюджет                                                           |
   |                                                                            |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | классификации                110  |—|—|—|—|—| | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к доплате       120  |—|—|—|—|—| | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к уменьшению    130  |—|—|—|—|—| | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | базы переходного периода     140  |—|—|—|—|—| | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                    <...>                                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налог с дивидендов

О том, по какой ставке надо рассчитывать налог на прибыль с дивидендов, говорится в п. 3 ст. 284 НК РФ. В частности, к дивидендам, которые получены отечественными компаниями от российских фирм, теперь применяется ставка 9 процентов (Закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ) - раньше эта ставка составляла 6 процентов. Напомним: удержать налог на прибыль обязана компания, которая платит дивиденды учредителям. Ведь в данном случае она признается налоговым агентом (п. 2 ст. 275 НК РФ). Перечислить удержанный налог нужно в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Сделать это необходимо в течение 10 дней с момента выплаты такого дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ). Обратите внимание: дивиденды, выплаченные в нынешнем году по итогам прошлого года, нужно облагать налогом на прибыль по новой ставке 9 процентов. Об этом финансисты напомнили в комментируемом Письме. Дело в том, что датой признания доходов от долевого участия в деятельности других организаций считается день поступления денег на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Причем неважно, какой метод признания доходов и расходов применяет учредитель: начисления или кассовый (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ и п. 2 ст. 273 НК РФ). Если агент сам получал доходы от участия в других организациях, то рассчитать налог по ставке 9 процентов нужно с разницы между причитающимися к выплате и полученными дивидендами. Однако уменьшить налоговую базу можно только на те дивиденды, которые раньше не участвовали в расчете налога на прибыль (т.е. полученные либо в текущем году, либо в прошлом, но еще не учтенные при определении налога).

Если такая разница будет отрицательной или равной нулю, то агент не должен удерживать налог на прибыль. Ведь если нет налоговой базы, то отсутствует и обязанность по уплате налога. Однако никакого возмещения из бюджета при этом не производится.

Суммы выплаченных дивидендов и налога по ним агенты отражают в разд. А на листе 03 декларации по налогу на прибыль.

Пример 2. В мае 2005 г. участники ООО "Рассвет" приняли решение направить на выплату дивидендов часть чистой прибыли, полученной в 2004 г., в размере 500 000 руб. Прибыль распределяют пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале общества. В течение прошлого года ООО "Рассвет" промежуточные дивиденды не выплачивало. Учредителями общества являются российские фирмы: ООО "Конрад" (35% уставного капитала) и ЗАО "Рубин" (65% уставного капитала). Причем ООО "Конрад" применяет упрощенную систему налогообложения. Дивиденды перечислили 3 мая, а налог на прибыль по ним заплатили в бюджет 11 мая. В апреле 2005 г. ООО "Рассвет" сам получил дивиденды по итогам 2004 г. в размере 100 000 руб. (строка 051 разд. А листа 03). Суммы дивидендов, которые нужно заплатить каждому из учредителей (без вычета удержанного налога), таковы:

- ООО "Конрад" - 175 000 руб. (500 000 руб. x 35%);

- ЗАО "Рубин" - 325 000 руб. (500 000 руб. x 65%).

Налоговая база (строка 060 разд. А листа 03), таким образом, составила:

500 000 руб. - 100 000 руб. = 400 000 руб.

Однако ООО "Конрад" не является плательщиком налога на прибыль. Поэтому удерживать налог с дивидендов, выплаченных этому учредителю, агент не должен. Сумму таких дивидендов надо отразить по строке 071 разд. А листа 03. Обратимся к Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585). Здесь сказано, что показатель строки 071 разд. А листа 03 определяют расчетным путем. Бухгалтер ООО "Рассвет" определил эту сумму так, как сказано в Инструкции, а именно:

(175 000 руб. x 400 000 руб.) : 500 000 руб. = 140 000 руб.

Соответственно, показатель строки 070 разд. А листа 03 (налоговую базу по российским фирмам - плательщикам налога на прибыль) рассчитывают так:

(325 000 руб. x 400 000 руб.) : 500 000 руб. = 260 000 руб.

Итак, налог на прибыль, который ООО "Рассвет" должен удержать и заплатить в бюджет (строка 090 разд. А листа 03), составил:

260 000 руб. x 9% = 23 400 руб.

Получается, что перечислить на расчетный счет ЗАО "Рубин" нужно 301 600 руб. (325 000 - 23 400).

Раздел А листа 03 бухгалтер заполнил так.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                              <...>                             |
   |      РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ      |
   |      (ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ,       |
   |         СОЗДАННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ),         |
   |          ПРОЦЕНТОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ И МУНИЦИПАЛЬНЫМ          |
   |            ЦЕННЫМ БУМАГАМ, УДЕРЖИВАЕМОГО НАЛОГОВЫМ             |
   |              АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ)              |
   |                                                                |
   |      Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде       |
   |        дивидендов (доходов от долевого участия в других        |
   |             организациях, созданных на территории              |
   |                   Российской Федерации) <*>                    |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма дивидендов,        подлежащих|      |                   ||
   ||распределению   между   акционерами|      |                   ||
   ||(участниками)  в  текущем налоговом|      |                   ||
   ||периоде, — всего,                  |  010 |      500 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Дивиденды к уменьшению — всего,    |  020 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                ...                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды, полученные   самим|      |                   ||
   ||      налоговым агентом  в  текущем|      |                   ||
   ||      отчетном (налоговом) периоде,|      |                   ||
   ||      до  распределения  дивидендов|      |                   ||
   ||      между             акционерами|      |                   ||
   ||      (участниками)                |  051 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая   база,  рассчитанная  по|      |                   ||
   ||пункту  2 статьи 275 НК (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020), — всего,            |  060 |      400 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по российским организациям  —|      |                   ||
   ||      плательщикам     налога    на|      |                   ||
   ||      прибыль <**>                 |  070 |      260 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по акционерам   (участникам),|      |                   ||
   ||      не  являющимся  плательщиками|      |                   ||
   ||      налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||      указывается справочно        |  071 |      140 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по физическим     лицам     —|      |                   ||
   ||      резидентам,       указывается|      |                   ||
   ||      справочно                    |  072 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога (6 процентов)        |  080 |         9%        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Исчисленная сумма           налога,|      |                   ||
   ||причитающаяся в  бюджет  в  текущем|      |                   ||
   ||налоговом  периоде  (строка  070  х|      |                   ||
   ||строка 080) <***>                  |  090 |       23 400      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Перечислено в бюджет налога        |  100 |       23 400      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                ...                |  ... |        ...        ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                              <...>                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Л.А.Банкина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

18.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——