"Учет. Налоги. Право", 2005, N 11

ВОССТАНОВЛЕНИЮ ПОДЛЕЖИТ

Один раз в год - по состоянию на 1 января - организации вправе проводить переоценку основных средств (п.15 ПБУ 6/01). Теоретически организация может переоценивать основные средства одним из двух методов: индексным или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Однако на сегодняшний день необходимых для переоценки индексов не существует <*>. Поэтому в распоряжении фирмы только метод прямого пересчета.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63.

Если фирма переоценивает имущество впервые, то на дооценку увеличивают добавочный капитал фирмы, а уценку относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Пример 1. ООО "Теремок" ежегодно проводит переоценку всех основных средств. На 1 января 2005 г. в компании числится два основных средства, приобретенных в 2004 г.:

- компьютер (первоначальная стоимость 18 000 руб.);

- копировальный аппарат (первоначальная стоимость 21 000 руб.).

Остаточная стоимость основных средств составляет соответственно 16 000 и 19 000 руб. Рыночная цена компьютера на 1 января 2005 г. составляет 13 000 руб., копира - 23 000 руб.

Коэффициент пересчета стоимости компьютера - 0,7 (13 000 руб. : 18 000 руб.), копировального аппарата - 1,1 (23 000 руб. : 21 000 руб.).

Бухгалтер фирмы сделал в учете записи:

Дебет 84 Кредит 01

- 5000 руб. (18 000 - 13 000) - отражена уценка компьютера;

Дебет 02 Кредит 84

- 600 руб. ((18 000 - 16 000) х 0,7 = 1400 руб.; (18 000 - 16 000) - 1400) - уточнена амортизация;

Дебет 01 Кредит 83

- 4000 руб. (23 000 - 19 000) - отражена дооценка копировального аппарата;

Дебет 83 Кредит 02

- 200 руб. ((21 000 - 19 000) х 1,1 = 2200 руб.; (21 000 - 19 000) - 2200) - уточнена амортизация.

Если раньше фирма уже восстанавливала стоимость имущества, переоценку отражают немного иначе. Необходимую сумму дооценки направляют на погашение начисленной в прошлых периодах уценки, а в добавочный капитал включают оставшуюся часть дооценки. Если произошла уценка, а не дооценка имущества, на ее сумму уменьшают добавочный капитал, а превышение уценки над добавочным капиталом относят на счет 83.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример и предположим, что на балансе ООО "Теремок" есть основные средства, которые фирма приобрела в 2003 г.:

- компьютер (восстановительная стоимость - 14 000 руб., остаточная стоимость - 9000 руб., результат дооценки на 1 января 2004 г. - 3000 руб.);

- принтер (восстановительная стоимость - 16 000 руб., остаточная стоимость - 12 000 руб., результат уценки на 1 января 2004 г. - 1000 руб.). Допустим, что уценка образовалась в результате уменьшения первоначальной стоимости на 1700 руб. и уменьшения начисленной амортизации на 700 руб.

Фирма проводит переоценку этого имущества на 1 января 2005 г. Рыночная цена компьютера на эту дату - 10 000 руб., принтера - 19 000 руб.

Коэффициент пересчета стоимости компьютера - 0,7 (10 000 руб. / 14 000 руб.), принтера - 1,2 (19 000 руб. : 16 000 руб.).

Бухгалтер ООО "Теремок" произвел необходимые расчеты по компьютеру и принтеру соответственно:

1) сумма амортизации с учетом индексации:

- 3500 руб. ((14 000 - 9000) х 0,7);

- 4800 руб. ((16 000 - 12 000) х 1,2);

2) разница между рыночной и восстановительной стоимостью:

- 4000 руб. (14 000 - 10 000);

- 3000 руб. (19 000 - 16 000);

3) разница между рассчитанной и накопленной суммой амортизации:

- 1500 руб. ((14 000 - 9000) - 3500);

- 800 руб. ((16 000 - 12 000) - 4800);

4) суммы переоценки:

- уценки - 2500 руб. (4000 - 1500);

- дооценки - 2200 руб. (3000 - 800).

В учете были сделаны проводки:

Дебет 83 Кредит 01

- 4000 руб. - уменьшен добавочный капитал на сумму уценки компьютера;

Дебет 02 Кредит 83

- 1500 руб. - уточнена сумма амортизационных отчислений;

Дебет 01 Кредит 84

- 1700 руб. - сумма дооценки принтера отнесена на счет прибылей и убытков в качестве дохода;

Дебет 84 Кредит 02

- 700 руб. - уточнена амортизация;

Дебет 01 Кредит 83

- 1300 руб. (3000 - 1700) - увеличен добавочный капитал на оставшуюся сумму дооценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 100 руб. (800 - 700) - уточнена амортизация.

Результаты переоценки фирма не включает в бухгалтерский баланс прошлого года: их отражают в бухгалтерском учете за январь текущего года, увеличивая (уменьшая) вступительное сальдо счета 01 "Основные средства" баланса.

Обратите внимание: при расчете налога на прибыль суммы переоценки не включают ни в доходы, ни в расходы (п.1 ст.257 НК РФ).

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

18.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——