"Учет. Налоги. Право", 2005, N 11

ПРОЩЕ, ЧЕМ КАЖЕТСЯ

Разговоры о необходимости приблизить налоговый учет к бухгалтерскому ведутся уже давно - с 2003 г. В середине прошлого года законотворцы даже подготовили ряд поправок в гл.25 Налогового кодекса. Правда, ожидать их можно не раньше 2006 г. А пока придется по-прежнему вести "двойной" учет. Сэкономить время и силы может помочь детальная аналитика по счетам бухучета.

Налоговый кодекс не заставляет фирму вести налоговый учет параллельно бухгалтерскому. Организация имеет полное право использовать данные регистров бухучета (ст.ст.313 и 314 НК РФ). Главное - чтобы с помощью принятой в организации системы учета можно было получить все показатели, необходимые для расчета налога на прибыль.

Практика показывает: чтобы выйти на эти данные, порой достаточно лишь расширить регистры бухучета на один-два показателя. Но самое главное - вести такую аналитику, которая позволит одновременно получать данные как для всех форм бухгалтерской отчетности, так и для налоговых деклараций.

Сближаем доходы

Возьмем, к примеру, регистр о выручке фирмы, принимаемой в целях налога на прибыль. Как правило, различия в суммах выручки в бухгалтерском и налоговом учете незначительны. Поэтому бухгалтеру совсем не сложно составить налоговый отчет на основе показателей регистра по счету 90 "Выручка". Заполнить декларацию по налогу на прибыль в части выручки не составит труда, если степень детализации аналитического учета по счету 90 дает возможность получать следующую информацию (см. таблицу). Понятно, что для этого придется задействовать субсчета нескольких порядков.

     
   ————————————————T———————————————————————————————T———————————————————————¬
   |    Критерий   |      Степень детализации      |     Какую строку в    |
   |   выделения   |                               |  декларации по налогу |
   | аналитических |                               |   на прибыль поможет  |
   |     данных    |                               |        заполнить      |
   +———————————————+———————————————————————————————+———————————————————————+
   |По видам       |Продукция собственного         |Строка 020 Приложения 1|
   |реализуемых    |производства (по наименованиям)|                       |
   |активов (по    |                               +———————————————————————+
   |видам          |в том числе по объектам        |Строка 100 Приложения 1|
   |деятельности)  |обслуживающих производств и    |                       |
   |               |хозяйств                       |                       |
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Работы (по видам)              |Строка 020 Приложения 1|
   |               |                               +———————————————————————+
   |               |в том числе по объектам        |Строка 100 Приложения 1|
   |               |обслуживающих производств и    |                       |
   |               |хозяйств                       |                       |
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Услуги (по видам)              |Строка 020 Приложения 1|
   |               |                               +———————————————————————+
   |               |в том числе по объектам        |Строка 100 Приложения 1|
   |               |обслуживающих производств и    |                       |
   |               |хозяйств                       |                       |
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Товары                         |Строка 050 Приложения 1|
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Участие в уставных капиталах   |Строка 010 разд.Б      |
   |               |иностранных организаций <*>    |листа 4                |
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Участие в уставных капиталах   |Строка 100 Приложения 6|
   |               |российских организаций <*>     |и строка 060 листа 02  |
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Аренда <*>                     |Строка 020 Приложения 1|
   |               |                               |или строка 020         |
   |               |                               |Приложения 6           |
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Предоставление в пользование   |Строка 030 Приложения 1|
   |               |объектов интеллектуальных прав |                       |
   |               |<*>                            |                       |
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Ценные бумаги <*> (по видам)   |Листы 05, 06, 07       |
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Права требования (по условиям  |Строки 70, 80, 90      |
   |               |ст.279 НК РФ)                  |Приложения 1           |
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Амортизируемое имущество       |Строка 060 Приложения 1|
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Прочее имущество               |Строка 040 Приложения 1|
   +———————————————+———————————————————————————————+———————————————————————+
   |По особенностям|По товарообменным операциям    |Строка 011 Приложения 1|
   |реализации (для|                               +———————————————————————+
   |организаций,   |в том числе на экспорт         |Строка 012 Приложения 1|
   |рассчитывающих +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |НДС "по        |От реализации имущества,       |Строка 013 Приложения 1|
   |отгрузке")     |стоимость которого             |                       |
   |               |формировалась с НДС            |                       |
   |               |                               +———————————————————————+
   |               |в том числе на экспорт         |Строка 014 Приложения 1|
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |Сельхозпродукция и продукты ее |Строка 015 Приложения 1|
   |               |переработки, закупленные у     |                       |
   |               |физических лиц                 |                       |
   |               |                               +———————————————————————|
   |               |в том числе на экспорт         |Строка 016 Приложения 1|
   |               +———————————————————————————————+———————————————————————+
   |               |По иным сделкам реализации     |Строка 017 Приложения 1|
   |               |продукции (работ, услуг) на    |                       |
   |               |экспорт                        |                       |
   L———————————————+———————————————————————————————+————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если для фирмы это доходы от обычных видов деятельности (п.5 ПБУ 9/99).

Предложенная система учета работает так. Если данные учетов по операции совпадают, сумму выручки, рассчитанную в бухучете, вписывают в реквизит, введенный для налогового учета. Если же "налоговая" выручка отличается от "бухгалтерской" (например, при суммовых разницах, договоре мены и т.д.), в дополнительный реквизит включают сумму, исчисленную по правилам гл.25 НК РФ. Кроме того, данная система позволяет формировать и бухгалтерские записи с нулевыми оборотами в тех случаях, когда выручку признают в налоговом учете и не признают в бухгалтерском (при наличии производства с длительным циклом).

Отметим, что правильная детализация информации об оборотах по счетам бухучета может позволить бухгалтеру составлять отчеты не только по налогу на прибыль, но и по НДС (правда, только для фирм, считающих НДС "по отгрузке").

С расходами сложнее

Надо признать, что порядок формирования расходов на производство и реализацию при исчислении налога на прибыль все равно будет стоять особняком. Дело в том, что в гл.25 НК РФ законодатели отказались от принципа соответствия доходов и расходов, который применяется в бухучете. Это проявилось в том, что в главе установлены разные критерии группировки и разные даты признания целого ряда расходов. Таким образом, подходы к формированию себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в бухучете и прямых расходов в налоговом учете принципиально различны. Этот-то момент и не позволяет соотнести получаемые результаты. Более того, с каждым отчетным периодом степень различий становится все больше.

В связи с этим и планируется внести в гл.25 НК РФ изменения, направленные на введение в налоговом учете принципа соответствия доходов и расходов, в первую очередь, при формировании производственной себестоимости. Новые нормы должны будут обеспечить применение в учетах:

- единой структуры прямых расходов;

- единого порядка признания затрат по работам и услугам вспомогательных производств;

- единых критериев расчета незавершенного производства.

О.Г.Лапина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

18.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——