"Учет. Налоги. Право", 2005, N 11

ИМУЩЕСТВО СОТРУДНИКА ИСПОЛЬЗУЙТЕ С УМОМ

Если фирма не платит вознаграждение сотруднику за использование личного имущества в рабочих целях, налоговики могут доначислить налог на прибыль. А если платит, есть риск, что фискалы не примут выплаты в качестве "налоговых" расходов. Поэтому в интересах фирмы иметь на руках документальные подтверждения использования имущества работника. Тем более что оформить бумаги можно по-разному.

Компенсация

Предположим, сотрудник решил пользоваться на работе своим мобильным телефоном, факсом или компьютером. Если руководитель фирмы не против, он составляет приказ об использовании личного имущества "с согласия или ведома работодателя" и выплате компенсации (ст.188 ТК РФ). В этом документе нужно прописать все условия выплаты компенсации: сумму, сроки и т.д. Одновременно работнику возмещают и расходы, связанные с эксплуатацией имущества.

При расчете налога на прибыль пп.11 п.1 ст.264 НК РФ позволяет списать оплату за использование личного транспорта как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Правда, только в пределах норм <*>. Во всех остальных случаях фирма также вправе включить компенсацию в состав прочих расходов. Но уже на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Эти нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

<**> Заметим, что чиновники Минфина России высказывают противоположное мнение (см. "УНП" N 10, 2004, с. 5).

Рассматриваемая компенсация не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору. А значит, она не облагается ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ). Удерживать из нее налог на доходы физлиц тоже не надо (ст.217 НК РФ).

Аренда

Можно пойти и другим путем - заключить договор аренды по правилам ст.606 Гражданского кодекса. Тогда фирма выступает арендатором, а работник - арендодателем.

Организация принимает имущество по акту приема-передачи и приходует на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Суммы арендной платы в бухучете включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99). В налоговом учете - отражают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

Расходы, связанные с эксплуатацией личного имущества работника, несет фирма-арендатор (конечно, если в договоре не предусмотрено иное). Так, стороны могут условиться, что в обязанности арендатора входит ремонт. Тогда затраты на него фирма спишет на основании пп.2 п.1 ст.253 Налогового кодекса.

Суммы, полученные от сдачи имущества в аренду, для работника являются доходом, полученным от источника в Российской Федерации (пп.4 п.1 ст.208 НК РФ). Это значит, что организация должна удержать из них 13 процентов налога на доходы физических лиц.

Единый социальный налог с этой суммы платить не нужно. Выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом обложения по ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ).

Безвозмездное пользование

Третий способ оформить отношения фирмы и работника - составить договор безвозмездного пользования имуществом (ст.689 ГК РФ). В рамках такой сделки одна сторона (в нашем случае - сотрудник) на время передает другой (организации) вещь в пользование. Организация же обязуется вернуть ее в прежнем состоянии (конечно, с учетом нормального износа) или в состоянии, указанном в договоре.

Фискалы считают, что в этом случае у фирмы возникает доход в размере стоимости безвозмездно оказанной услуги. Следовательно, с него нужно заплатить налог на прибыль по п.8 ст.250 Налогового кодекса. Такой же точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 23.09.2004 N 03-03-01-04/1/57. Однако мнение чиновников далеко не бесспорно. Дело в том, что нормы гл.25 НК РФ не позволяют рассчитать базу по налогу на прибыль при передаче права безвозмездного пользования (подробнее об этом мы писали в "УНП" N 46, 2004, с. 13).

Затраты по содержанию и эксплуатации имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, фирма списывает в составе прочих расходов. Конечно, при условии что она использует это имущество при производстве и реализации продукции (работ, услуг) <***>.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Такой же точки зрения придерживаются и налоговики (см., например, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738).

Налоговая база по НДФЛ и ЕСН в данной ситуации не возникает. Ведь в рамках такого договора фирма ничего не платит работнику.

С.М.Матвеева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

18.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——