"Учет. Налоги. Право", 2005, N 11

РАБОТНИК ДЛЯ ДВУХ РЕЖИМОВ

Когда организация работает на "вмененке" и на общей системе налогообложения, то возникает проблема расчета пособия по временной нетрудоспособности. Она касается тех, кто одновременно работает на "двух фронтах". Справиться с этой проблемой можно. Главное - правильно выбрать способ расчета больничных листов.

Организации не являются плательщиками ЕСН в части видов деятельности, переведенных на "вмененку" (ст.346.26 НК РФ). Следовательно, они не платят и страховые взносы в соцстрах с заработной платы сотрудников, которые заняты в деятельности, переведенной на "вмененку". Однако они могут добровольно платить взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности сотрудников (ст.3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ).

От того, платит фирма или нет взносы в ФСС, будет зависеть расчет больничных листов сотрудников, которые заняты во всех видах деятельности.

С добровольными взносами расчет легче...

Если фирма, частично переведенная на "вмененку", решила платить взносы в ФСС, то оплачивать пособие по болезни будет фонд (ст.3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ).

Рассмотрим порядок расчета пособия сотрудникам, которые работают в двух видах деятельности. Делить пособие между специальным и общим режимом необходимо пропорционально выручке. Такова позиция налоговиков (Письмо МНС России от 05.11.2002 N СА-6-05/1697). Кроме того, ЕСН в части, зачисляемой в соцстрах, можно уменьшить лишь на ту часть пособия, которая пропорциональна выручке от деятельности, облагаемой по обычной системе.

Что касается первых двух дней болезни, то их оплачивает работодатель только в части компенсации, приходящейся на общий режим. Ведь порядок расчета пособия для фирм на спецрежимах в 2005 г. не изменился (Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ). Это подтверждает и Письмо ФСС РФ от 18.01.2005 N 02-18/07-306. А раз так, то всю сумму пособия, приходящуюся на "вмененку", выплачивает ФСС в пределах 12 480 руб. Правильность такого подхода нам подтвердили и в ГУ Московского регионального отделения Фонда социального страхования РФ.

Рассмотрим расчет пособия на числовом примере <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В примере приводится расчет пособия по первому варианту. О возможности другого варианта расчета читайте на с. 8.

Пример 1. Бухгалтер организации болел с 4 по 21 февраля 2005 г. (12 рабочих дней). Его непрерывный стаж составляет 10 лет. На последнем месте он работает больше 3 месяцев. Должностной оклад - 8000 руб. Организация уплачивает добровольные взносы в ФСС. Выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД, составляет 50 процентов от общей выручки. В феврале 19 рабочих дней.

1. Среднедневной заработок работника составил 355,56 руб. (8000 руб. х 12 мес. : 270 дн.).

2. Размер пособия равен 4266,72 руб. (355,56 руб. х 12 дн.).

3. Часть пособия, которая приходится на деятельность по общей системе, составит 2133,36 руб. (4266,72 руб. х 50%).

Первые два дня пособия в размере 355,56 руб. (2133,36 руб. / 12 дн. х 2 дн.) оплачивает работодатель, остальную сумму 1777,8 руб. (2133,36 - 355,56) - ФСС.

4. Часть пособия, которая приходится на деятельность, переведенную на "вмененку", и выплачивается за счет средств ФСС, равна 2133,36 руб. (4266,72 руб. х 50%).

...а без них труднее

Но платить взносы в ФСС совершенно не обязательно, это дело добровольное. А в общем случае при спецрежиме ФСС возмещает только часть пособия в пределах 1 МРОТ, а оставшуюся часть - работодатель. Поэтому тем сотрудникам, кто занят в двух видах деятельности, в части пособия по общему режиму организация оплачивает два дня за счет своих средств, а остальную часть пособия - за счет ФСС. А в части пособия, относящегося к спецрежиму, фонд возмещает 1 МРОТ, а организация - остальную сумму компенсации.

Пример 2. Немного изменим условия примера и предположим, что организация не платит добровольные взносы в ФСС. Должностной оклад бухгалтера составляет 20 000 руб.

Так как бухгалтер одновременно занят во всех видах деятельности фирмы, его зарплата частично облагается ЕСН. Пособие по временной нетрудоспособности бухгалтеру выплатили исходя из 12 480 руб. в месяц в части, облагаемой по общепринятой системе. А часть - по нормам, принятым для ЕНВД.

1. Общая сумма пособия составила 7882,11 руб. (12 480 руб. / 19 дн. х 12 дн.).

2. Часть пособия, которая приходится на деятельность по общей системе, составит 3941,05 руб. (12 480 руб. х 50% : 19 дн. х 12 дн.).

Первые два дня пособия в размере 656,84 руб. (12 480 руб. х 50% : 19 дн. х 2 дн.) оплачивает работодатель, остальную сумму 3285 руб. (3941,84 - 656,84) - ФСС.

3. Часть пособия, которая приходится на деятельность по "вмененке" и выплачивается за счет средств ФСС исходя из 1 МРОТ, будет равна 454,74 руб. (720 руб. : 19 дн. х 12 дн.).

4. Часть пособия, которая приходится на деятельность по "вмененке" и выплачивается за счет собственных средств предприятия, составит 3486,32 руб. (7882,11 - 3941,05 - 454,74).

Д.Д.Погосбеков

Налоговый консультант

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

18.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——