"Аудиторские ведомости", 2005, N 4

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ:

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О РАСХОДАХ НА ПРОДАЖУ

В статье рассматриваются издержки обращения - один из важнейших оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций. Он позволяет определить качество и эффективность работы всего коллектива, а внедрение режима экономии издержек способствует росту производительности труда, повышению уровня рентабельности. В деятельности организаций сферы товарного обращения ведущую роль играют обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов, осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При этом большое значение имеет организация бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия управленческих решений.

Издержки обращения участвуют в формировании финансового результата деятельности торговой организации. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет издержек в строгом соответствии с нормативными документами. Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в целях бухгалтерского учета является ПБУ 10/99 "Расходы организации". Так, согласно п.5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Кроме того, учитывая отраслевые особенности функционирования торговых организаций, при учете издержек обращения необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации).

Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе Положения о составе затрат, которое с 1 января 2002 г. утратило силу, и с учетом Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 16.03.1993 N 1-435/32-2, их можно применять в части, не противоречащей действующим в настоящее время нормативным актам по бухгалтерскому учету. Это следует из Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)", согласно которому до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет издержек обращения включает не только отражение на счетах бухгалтерского учета информации о затратах торговой организации, но и раскрытие информации об издержках в бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, "О формах бухгалтерской отчетности", которым были введены новые формы бухгалтерской отчетности, применяемые начиная с отчета за 2003 г. (п.6 Приказа N 67н).

В п.2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н, сказано, что согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительную записку;

- аудиторское заключение (для тех хозяйствующих субъектов, деятельность которых подлежит обязательному аудиту).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в Бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы".

В форме N 2 издержки обращения в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" (стр. 030). По этой строке надо записать сумму, которая списана с кредита счета 44 "Расходы на продажу", субсчет 1 "Издержки обращения", в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

Если организация торговли не относится к субъектам малого предпринимательства, то она вынуждена в составе годовой бухгалтерской отчетности представлять форму N 5, где в разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Кроме того, порядок учета издержек обращения как расходов по обычным видам деятельности следует отразить в качестве одного из элементов учетной политики организации (табл. 1). В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об издержках обращения: метод определения расходов, способ признания издержек в бухгалтерском учете, способ учета затрат по заготовке и доставке товаров, организация аналитического учета, структура и способы списания расходов будущих периодов.

Таблица 1

Фрагмент учетной политики организации

в части учета издержек обращения

     
   ———————————————T———————————————————————T—————————————————————————¬
   |   Элементы   |    Способы ведения    |       Обоснование       |
   |    учетной   |  бухгалтерского учета |                         |
   |   политики   |                       |                         |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Метод         |Метод начисления (по   |Федеральный закон        |
   |определения   |"отгрузке"); для малых |от 14.06.1995 N 88—ФЗ    |
   |расходов      |предприятий возможен   |ПБУ 9/99, Типовые        |
   |              |кассовый метод         |рекомендации по          |
   |              |                       |организации              |
   |              |                       |бухгалтерского учета для |
   |              |                       |субъектов малого         |
   |              |                       |предпринимательства,     |
   |              |                       |утвержденные Приказом    |
   |              |                       |Минфина России           |
   |              |                       |от 21.12.1998 N 64н      |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Способ        |Издержки обращения,    |Пункт 9 ПБУ 10/99        |
   |признания     |учтенные на счете 44,  |                         |
   |издержек      |субсчет "Издержки      |                         |
   |обращения     |обращения", признаются |                         |
   |              |в себестоимости        |                         |
   |              |проданных товаров      |                         |
   |              |полностью в отчетном   |                         |
   |              |году их признания или  |                         |
   |              |распределяются между   |                         |
   |              |проданными и           |                         |
   |              |непроданными товарами  |                         |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Способ учета  |Затраты по заготовке   |Пункт 13 ПБУ 5/01 "Учет  |
   |затрат по     |и доставке товаров до  |материально—             |
   |заготовке и   |централизованных       |производственных         |
   |доставке      |складов (баз),         |запасов"                 |
   |товаров       |производимые до        |                         |
   |              |момента их передачи в  |                         |
   |              |продажу, включаются в  |                         |
   |              |стоимость приобретения |                         |
   |              |товаров или в состав   |                         |
   |              |расходов на продажу и  |                         |
   |              |учитываются на счете 44|                         |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Организация   |Для целей управления   |Пункт 8 ПБУ 10/99        |
   |аналитического|учет издержек обращения|Методические рекомендации|
   |учета издержек|организуется по        |                         |
   |              |следующим статьям      |                         |
   |              |затрат:                |                         |
   |              |1. Оплата транспортных |                         |
   |              |услуг                  |                         |
   |              |2. Затраты на оплату   |                         |
   |              |труда                  |                         |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |              |3. Отчисления на       |                         |
   |              |социальные нужды       |                         |
   |              |4. Затраты на аренду   |                         |
   |              |и содержание зданий,   |                         |
   |              |сооружений             |                         |
   |              |5. Амортизация         |                         |
   |              |основных средств       |                         |
   |              |6. Затраты на ремонт   |                         |
   |              |основных средств       |                         |
   |              |7. Амортизация         |                         |
   |              |санитарной и           |                         |
   |              |специальной одежды,    |                         |
   |              |столового белья, посуды|                         |
   |              |8. Затраты на топливо, |                         |
   |              |газ, электроэнергию для|                         |
   |              |производственных нужд  |                         |
   |              |9. Затраты на хранение,|                         |
   |              |подработку и упаковку  |                         |
   |              |товаров                |                         |
   |              |10. Расходы на рекламу |                         |
   |              |11. Потери товаров и   |                         |
   |              |технологические отходы |                         |
   |              |12. Затраты на тару    |                         |
   |              |13. Прочие затраты     |                         |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Структура и   |Затраты, произведенные |Пункт 65 Положения по    |
   |способы       |в отчетном периоде,    |ведению бухгалтерского   |
   |списания      |но относящиеся к       |учета и бухгалтерской    |
   |расходов      |следующим отчетным     |отчетности в Российской  |
   |будущих       |периодам, отражаются   |Федерации, утвержденного |
   |периодов      |в бухгалтерском        |Приказом Минфина России  |
   |              |балансе отдельной      |от 29.07.1998 N 34н      |
   |              |статьей как расходы    |                         |
   |              |будущих периодов и     |                         |
   |              |подлежат списанию      |                         |
   |              |равномерно в течение   |                         |
   |              |периода, к которому    |                         |
   |              |они относятся (или     |                         |
   |              |пропорционально объему |                         |
   |              |продукции и др.)       |                         |
   L——————————————+———————————————————————+——————————————————————————
   

В заключение отметим, что данные об издержках обращения, представленные в бухгалтерской отчетности, используются прежде всего для анализа издержек обращения с целью их обоснованного прогнозирования и разработки мероприятий по ликвидации недостатков в деятельности торговой фирмы. Такая информация необходима не только для внутренних, но и для внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, налоговых органов и др.).

Т.Б.Кувалдина

К. э. н.,

доцент,

заведующая кафедрой

бухгалтерского учета и аудита

Омского института

Российского государственного

торгово-экономического университета

Подписано в печать

18.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——