"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2005, N 1

Вопрос: Организация осуществляет добычу полезных ископаемых. Вправе ли она в целях налогообложения включать в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых расходы:

- на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых;

- по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и по осушению месторождения;

- на работы по ремонту и обслуживанию электрооборудования, кабелей и ЛЭП, размещенных непосредственно в карьере?

Ответ: При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых учитываются расходы, прямо поименованные в пп.1 - 7 п.4 ст.340 НК РФ, и расходы, не вошедшие в перечень расходов, прямо поименованных в ч.4 данного пункта (ст.ст.262 и 268 НК РФ).

Подпунктами 1 - 7 п.4 ст.340 НК РФ на состав расходов, включаемых в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых, налагаются ограничения, и поэтому следующие виды расходов при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитываются:

- материальные расходы, осуществленные налогоплательщиком при производстве и реализации иных (т.е. за исключением добытых полезных ископаемых) видов продукции, товаров (работ, услуг);

- расходы на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

- амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

- расходы на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- иные расходы, не связанные с добычей полезных ископаемых.

Прямые расходы (поименованы в пп.1 - 3, 7 п.4 ст.340 НК РФ), произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.

Согласно ст.318 НК РФ к прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ:

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым (поименованы в пп.1, 4, 5, 7 п.4 ст.340 НК РФ), и внереализационные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым (поименованы в пп.6, 7 п.4 ст.340 НК РФ), полностью включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (поименованы в ст.ст.262 и 268 НК РФ, а также п.4 ст.340 НК РФ, за исключением косвенных расходов, прямо относящихся к добытым полезным ископаемым), включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых пропорционально доле прямых расходов на добычу полезных ископаемых в общей сумме прямых расходов. К таким расходам относятся, в частности, расходы на управление организацией, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ.

Таким образом, расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и по осушению месторождения (материальные расходы) и расходы на работы по ремонту и обслуживанию электрооборудования, кабелей и ЛЭП, размещенных непосредственно в карьере (расходы на ремонт основных средств), являются косвенными расходами, относящимися к добыче полезных ископаемых. Сумма указанных расходов в полном объеме включается в расчетную стоимость. Указанные расходы отражаются по строке 060 "Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым" разд.3.2.1 налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.

Г.Н.Авилова

Эксперт по налогообложению

аудиторской фирмы "МСТ"

Подписано в печать

17.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——