Вопрос: Организация занимается строительством, иногда выступая в качестве подрядчика. При этом организация осуществляет строительство жилых домов за счет средств инвесторов, выступая в качестве заказчика-застройщика, и затраты по этому строительству не входят в налоговую базу по налогу на прибыль. Просьба пояснить, облагается ли единым социальным налогом заработная плата работников, выполняющих работы по жилищному строительству за счет целевого финансирования (средств инвесторов)?

Ответ: Объектом налогообложения по единому социальному налогу в соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В соответствии с п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. При применении данного пункта производится анализ расходов на предмет отнесения их к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса.

При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения. К выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, могут относиться только выплаты, включенные в состав расходов, указанных в ст.270 Кодекса.

На основании пп.14 п.1 ст.251 Кодекса налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Таким образом, для организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью и получающих целевые поступления, законодательно установлена обязанность вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных операций, а также доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При этом по предпринимательской деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.

Таким образом, п.3 ст.236 Кодекса применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам за счет доходов организации от предпринимательской деятельности.

На выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, за счет целевых поступлений, п.3 ст.236 Кодекса не распространяется и вышеуказанные выплаты и вознаграждения подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

19.12.2003

————