Вопрос: Можно ли рассматривать как компенсационную выплату, не подлежащую обложению налогом на доходы физических лиц и EСН, оплату стоимости проезда сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам?

Ответ: В соответствии с положениями ст.ст.208 и 209 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) доход, полученный налогоплательщиком за выполненную работу, оказанную услугу, признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Положениями ст.164 Трудового кодекса РФ устанавливается, что компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Следует отметить, что на основании ст.11 Трудового кодекса РФ законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Оплата проезда работникам, имеющим разъездной характер работы, подпадает под понятие компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Вместе с тем, если такие выплаты производятся на основании заключенных с физическими лицами не трудовых, а гражданско-правовых договоров, указанные выплаты в соответствии с положениями ст.ст.208, 209, 236 Кодекса подлежат обложению соответственно налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

При этом согласно п.2 ст.221 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

С.В.Разгулин

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

19.12.2003

————