"Советник бухгалтера", 2005, N 3

АРЕНДА ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА БЕЗ ЭКИПАЖА

СИТУАЦИЯ

С работником, состоящим в трудовых отношениях с фирмой (условно с начальником отдела Ивановым И.И.), заключен договор об аренде легкового автотранспорта без экипажа.

Эта арендованная машина, согласно приказу генерального директора, закреплена за начальником отдела Ивановым И.И., то есть за арендодателем. Фирма выписывает ему путевые листы, выдает деньги в подотчет на покупку ГСМ (на заправку автомашины) и т.д., то есть осуществляет все операции, предусмотренные для учета транспорта на предприятии.

ВОПРОСЫ

1. Следует ли начислять и удерживать НДФЛ с суммы выплаченной Иванову И.И. арендной платы?

2. Следует ли начислять и удерживать с Иванова И.И. НДФЛ с суммы, выданной ему в подотчет на ГСМ?

3. Следует ли начислять ЕСН на суммы начисленной и выплаченной арендной платы и выданные в подотчет суммы на приобретение ГСМ?

ОТВЕТЫ

1. Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду или иного использования его, в целях обложения НДФЛ признаются доходом, полученным от источника в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Если арендодатель не является предпринимателем без образования юридического лица, то исчисление и уплата налога производятся организацией-арендатором. В этом случае физическое лицо признается плательщиком НДФЛ, а организация выступает в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом организация удерживает начисленную сумму налога при фактической выплате арендного платежа, а также она обязана перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Если же организация осуществляет арендный платеж по безналичному расчету, то уплата налога производится не позднее дня перечисления дохода со счета организации на лицевой счет физического лица.

Таким образом, при выплате арендного платежа арендодателю - работнику Иванову И.И. следует удерживать и перечислять НДФЛ в общеустановленном порядке.

2. При решении вопроса о включении в доход физического лица (работника) - арендодателя расходов, произведенных арендатором, на приобретение ГСМ для автотранспортного средства, переданного по договору аренды без экипажа, следует учитывать положения гл. 34 ГК РФ.

Так, ст. 642 ГК РФ установлено, что по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать в надлежащем состоянии арендованное транспортное средство, включая осуществление его текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ).

Согласно ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором об аренде транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Таким образом, если условиями договора аренды автотранспортного средства без экипажа установлено, что расходы, связанные с эксплуатацией арендованного автомобиля, в том числе и расходы на приобретение ГСМ, несет арендатор, то суммы произведенных расходов не включаются в налоговую базу по НДФЛ у арендодателя Иванова, поскольку расходы на приобретение ГСМ для арендованного автомобиля несет само предприятие, а не арендодатель.

При этом Иванов должен отчитаться за выданные ему в подотчет деньги на приобретение ГСМ в установленном порядке и в срок.

3. Что касается начисления ЕСН на указанные суммы, необходимо отметить следующее.

К объекту обложения ЕСН не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Поэтому суммы арендной платы, выплачиваемые работнику Иванову по договору об аренде транспортного средства без экипажа (не предполагающего выполнение работ или оказание услуг), не относятся к объекту обложения ЕСН. Также не облагаются ЕСН суммы, выданные в подотчет работнику Иванову на приобретение ГСМ для арендованного автомобиля при условии, что затраты на бензин оформляются в установленном порядке.

М.И.Филипенко

Эксперт

Подписано в печать

16.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——