"Советник бухгалтера", 2005, N 3

УЧЕТ ЛИЗИНГА ОБОРУДОВАНИЯ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Не всегда у организации есть достаточно средств, чтобы приобрести необходимое ей оборудование. Получить банковский кредит или заем тоже непросто. Поэтому все чаще организации прибегают к использованию лизинга.

О том, что представляет собой договор лизинга, какие преимущества он дает лизингополучателю и как бухгалтеру организации-лизингополучателя правильно отражать операции, связанные с исполнением такого договора, мы расскажем в этой статье <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Вопросы бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингодателя будут рассмотрены в отдельной статье в одном из следующих номеров журнала.

Экономическая сущность лизинга

Сущность лизинга заключается в следующем. Организация, которой необходимо получить оборудование, обращается в специализированную лизинговую компанию, которая приобретает необходимое оборудование и передает его данной организации в долгосрочную финансовую аренду. Договор может предусматривать полный выкуп оборудования у лизинговой компании или возврат оборудования по окончании срока действия договора. Лизинговая компания как сторона договора лизинга называется "лизингодатель", а обращающаяся к ней организация, нуждающаяся в приобретении оборудования, называется "лизингополучатель".

Главным отличием лизинга от обычной аренды является то, что предметом договора обычно является новое оборудование, специально приобретенное лизинговой компанией для данного лизингополучателя, чаще всего - у указанного лизингополучателем поставщика.

Основное преимущество лизинга заключается в том, что организация имеет возможность получить необходимое ей оборудование и начать им пользоваться, не уплачивая сразу значительной суммы и не прибегая к сложной процедуре получения банковских кредитов или привлечения займов.

В течение срока действия договора лизинга организация-лизингополучатель регулярно перечисляет лизинговой компании причитающиеся ей лизинговые платежи. И несмотря на то, что общая сумма лизинговых платежей, уплачиваемых за весь срок действия договора, превышает первоначальную стоимость оборудования - ведь в сумму платежей закладывается и стоимость услуг лизинговой компании, и ее прибыль, и возмещение расходов, связанных с приобретением данного объекта, - лизинг тем не менее выгоден для лизингополучателя. Ведь расплачиваясь за необходимое оборудование постепенно в течение срока его использования, организация имеет возможность вложить высвободившиеся средства в другие проекты и избежать проблем, связанных с привлечением заемных средств, зачастую требующих определенного обеспечения обязательств.

Основные условия договора лизинга

Порядок заключения и содержание договора лизинга регламентируется Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Согласно данному Закону договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель (называемый "лизингодатель") обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (называемым "лизингополучатель") имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

При этом согласно п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга в течение всего срока действия договора лизинга остается собственностью лизингодателя, хотя и находится во временном владении и пользовании у лизингополучателя. При этом согласно п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Естественно, что амортизацию будет начислять та сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Содержание договора лизинга прописано в ст. 15 Закона N 164-ФЗ. Договор лизинга, независимо от его срока, должен быть заключен в письменном виде, причем для выполнения своих обязательств субъекты лизинга - лизингодатель и лизингополучатель - заключают между собой обязательные и сопутствующие договоры:

- обязательным является договор купли-продажи;

- к сопутствующим относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и т.д.

В договоре лизинга должны быть обязательно указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, являющееся предметом лизинга, в противном случае договор не считается заключенным.

Обязанностями лизингополучателя по договору лизинга являются следующие:

1) принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;

2) выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

3) по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;

4) выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Также в договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

Кроме того, договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Согласно ст. 20 Закона N 164-ФЗ в случае, если предмет лизинга подлежит регистрации в государственных органах, например, если предметом лизинга являются транспортные средства, регистрация может по соглашению сторон осуществляться на имя лизингодателя или лизингополучателя, причем лизингодатель может поручить лизингополучателю зарегистрировать объект на имя лизингодателя.

Кроме того, предмет лизинга может быть застрахован, в этом случае в договоре лизинга должно быть прописано, кто должен оформить страховой полис, т.е. выступить в качестве страхователя, и кто будет являться выгодоприобретателем по страховому договору. При этом необходимо учитывать, что согласно ст. 22 Закона N 164-ФЗ ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга. При этом риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, а риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Кроме того, в договоре лизинга должны быть определены размеры, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей. Вообще, под лизинговыми платежами согласно ст. 28 Закона N 164-ФЗ понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя;

- кроме того, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Лизингодатель и лизингополучатель могут осуществлять расчеты по лизинговым платежам в натуральной форме, например, продукцией, производимой на оборудовании, являющемся предметом лизинга. В этом случае цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Также необходимо учесть, что размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Итак, как мы выяснили, предмет лизинга может в соответствии с условиями конкретного договора находиться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

В любом случае бухгалтеру необходимо руководствоваться требованиями действующего законодательства по бухгалтерскому учету. В частности, подробные указания о порядке учета лизинговых операций прописаны в Приказе Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Правда, при применении этого Приказа следует учитывать, что он был принят до перехода на новый План счетов, поэтому необходимо скорректировать приводимые в нем проводки с учетом требований нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Если имущество находится на балансе лизингодателя

В случае если имущество в течение срока действия договора находится на балансе лизингодателя, учет лизинговых операций у лизингополучателя производится по схеме, аналогичной учету обычных арендных операций.

Полученное по лизингу имущество, остающееся на балансе лизингодателя, но фактически поступившее в медицинскую организацию, необходимо учитывать за балансом. Для этих целей используется счет 001 "Арендованные основные средства".

Расчеты с лизингодателем отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Суммы начисляемых лизинговых платежей включаются в состав расходов, т.е. относятся на дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу", в зависимости от того, в каком подразделении используется полученное по лизингу оборудование. При этом начисляемые лизинговые платежи полностью включаются в состав расходов не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (пп. 10 п. 1 ст. 246 НК РФ).

Если по окончании срока действия договора лизинга оборудование переходит в собственность лизингополучателя, эти операции отражаются в общем порядке, установленном для учета приобретения основных средств. При этом объект снимается с забалансового учета на счете 001, выкупная стоимость оборудования относится на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем оно приходуется на счет 01 "Основные средства" и далее амортизируется в течение оставшегося срока использования.

Пример 1. Оптовое торговое предприятие ЗАО "Коробейник" в марте 2005 г. заключило договор лизинга с лизинговой компанией "Урал-Лизинг", в соответствии с которым лизинговая компания приобретает для ЗАО "Коробейник" морозильные камеры и холодильники общей стоимостью 413 000 руб., в т.ч. НДС - 63 000 руб., у ООО "Холод" и передает их в лизинг. В соответствии с условиями договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Срок договора лизинга составляет 3 года (с марта 2005 г. по февраль 2008 г. включительно), ежемесячные лизинговые платежи составляют 11 800 руб., в т.ч. НДС - 1800 руб.

По истечении трех лет - в феврале 2008 г. - ЗАО "Коробейник" выкупает оборудование у лизинговой компании за 59 000 руб., в т.ч. НДС - 9000 руб., и устанавливает срок его полезного использования равным 25 месяцам (2 года и 1 месяц), а метод начисления амортизации - линейным.

Бухгалтер ЗАО "Коробейник" отразит операции следующими проводками:

В марте 2005 г.

Дебет 001

413 000 руб. - получено оборудование (морозильные камеры и холодильники) по договору лизинга;

Ежемесячно с марта 2005 г. по февраль 2008 г. включительно

Дебет 44

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

10 000 руб. (11 800 - 1800) - начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

1800 руб. - отражен НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

Кредит 51

11 800 руб. - перечислен лизинговой компании "Урал-Лизинг" лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 68 Кредит 19

1800 руб. - предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

В феврале 2008 г.

Кредит 001

413 000 руб. - списано оборудование, полученное по договору лизинга, с забалансового учета по окончании срока действия договора лизинга;

Дебет 08

Кредит 76 субсчет "Расчеты с лизинговой компанией по выкупу оборудования"

50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражена выкупная стоимость оборудования без НДС;

Дебет 19

Кредит 76 субсчет "Расчеты с лизинговой компанией по выкупу оборудования"

9000 руб. - отражен НДС с выкупной стоимости оборудования;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с лизинговой компанией по выкупу оборудования"

Кредит 51

59 000 руб. - перечислена лизинговой компании выкупная стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

50 000 руб. - введено выкупленное оборудование в состав собственных основных средств;

С марта 2008 г. по март 2010 г. включительно

Дебет 44 Кредит 02

2000 руб. (50 000 : 25) - начислена амортизация оборудования, выкупленного у лизинговой компании, за текущий месяц.

Если же выкупной стоимости нет, т.е. она была включена в состав лизинговых платежей и, следовательно, уже полностью отнесена на расходы организации, возможно оприходование оборудования проводкой Дебет 01 Кредит 02.

Пример 2. Немного изменим условия примера 1: предположим, что ежемесячные лизинговые платежи в течение трех лет срока действия договора лизинга составляют 13 452 руб., в т.ч. НДС - 2052 руб., и по истечении трех лет оборудование переходит в собственность ЗАО "Коробейник" без уплаты лизинговой компании выкупной стоимости.

В этом случае бухгалтер ЗАО "Коробейник" отразит операции следующими проводками:

В марте 2005 г.

Дебет 001

413 000 руб. - получено оборудование (морозильные камеры и холодильники) по договору лизинга;

Ежемесячно с марта 2005 г. по февраль 2008 г. включительно

Дебет 44

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

11 400 руб. (13 452 - 2052) - начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

2052 руб. - отражен НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

Кредит 51

13 452 руб. - перечислен лизинговой компании "Урал-Лизинг" лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 68 Кредит 19

2052 руб. - предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

В феврале 2008 г.

Кредит 001

413 000 руб. - списано оборудование, полученное по договору лизинга, с забалансового учета по окончании срока действия договора лизинга;

Дебет 01 Кредит 02

413 000 руб. - отражено оборудование в составе собственных основных средств (при этом остаточная стоимость объекта равна 0, поскольку оно полностью выкуплено у лизинговой компании путем перечисления лизинговых платежей, включенных в состав расходов организации).

Если же договором лизинга предусмотрено, что по окончании срока действия договора оборудование возвращается лизингодателю, бухгалтер организации-лизингополучателя должен отразить данную операцию простым списанием объекта с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

Если имущество находится на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора предмет лизинга - оборудование - находится на балансе лизингополучателя, бухгалтеру организации-лизингополучателя нужно принять его на учет в порядке, установленном для операций по приобретению основных средств.

Стоимость оборудования в этом случае относится в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому в данном случае целесообразно открыть субсчет "Приобретение основных средств по договору лизинга". Кредитоваться на ту же сумму будет счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается субсчет "Арендные обязательства".

Также по дебету счета 08 будут собраны все расходы, связанные с приобретением, доставкой, монтажом данного оборудования, после чего объект будет введен в эксплуатацию проводкой:

Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Арендованное имущество" (или "Основные средства, полученные по лизингу")

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, изменив их следующим образом:

Предположим, что по условиям договора лизинга оборудование будет учитываться на балансе ЗАО "Коробейник". Общая сумма лизинговых платежей за 3 года (36 месяцев) составляет 13 452 х 36 = 484 272 руб., в т.ч. НДС - 73 872 руб., поэтому оборудование будет приниматься на баланс лизингополучателя по данной первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете ЗАО "Коробейник" приемка оборудования от лизинговой компании будет отражена в марте 2005 г. проводками:

Дебет 08 субсчет "Приобретение основных средств по договору лизинга"

Кредит 76 субсчет "Арендные обязательства"

410 400 руб. (484 272 - 73 872) - отражена стоимость полученного по лизингу оборудования без НДС;

Дебет 19

Кредит 76 субсчет "Арендные обязательства"

73 872 руб. - отражен НДС по полученному оборудованию;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, полученные по договору лизинга"

Кредит 08 субсчет "Приобретение основных средств по договору лизинга"

410 400 руб. - введено в эксплуатацию полученное по лизингу оборудование.

Начиная со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию по нему будет начисляться амортизация в общеустановленном порядке согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", отражающаяся по дебету счетов учета затрат (20 или 26) и кредиту счета 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу". Амортизация начисляется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (ст. 259 НК РФ). При этом следует учесть, что согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в налоговом учете лизинговые платежи будут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по данному имуществу амортизации. Кроме того, согласно ст. 31 Закона N 164-ФЗ по взаимному соглашению сторон может применяться ускоренная амортизация предмета лизинга, в частности, п. 7 ст. 259 НК РФ разрешает применять к основной норме амортизации предметов лизинга специальный коэффициент не выше 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным способом).

Начисление регулярных лизинговых платежей бухгалтер будет отражать путем переноса части задолженности перед лизингодателем с дебета счета 76, субсчет "Арендные обязательства", в кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". В результате кредитовое сальдо субсчета "Арендные обязательства" будет отражать сумму остатка непогашенной задолженности перед лизингодателем по уплате лизинговых платежей за будущие месяцы, а на субсчете "Задолженность по лизинговым платежам" будет отражаться уплата текущих лизинговых платежей (или задолженность по уплате лизингового платежа за текущий месяц).

Пример 4. Продолжим рассматривать пример 3.

Напомним, что срок действия договора лизинга составляет 3 года, и ежемесячные лизинговые платежи составляют 13 452 руб., в т.ч. НДС - 2052 руб.

Предположим также, что срок полезного использования оборудования составляет 5 лет и 1 месяц (т.е. 61 месяц), амортизация начисляется линейным методом, применение ускоренной амортизации договором лизинга не предусмотрено.

Бухгалтер ЗАО "Коробейник" будет отражать операции по начислению лизинговых платежей и амортизации следующими проводками:

В марте 2005 г.

Дебет 76 субсчет "Арендные обязательства"

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

13 452 руб. - начислен лизинговый платеж за март 2005 г.;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

Кредит 51

13 452 руб. - перечислен лизинговый платеж за март 2005 г.;

Дебет 68 Кредит 19

2052 руб. - предъявлен к вычету НДС в пределах уплаченного лизингового платежа за март 2005 г.;

С апреля 2005 г. по февраль 2008 г. включительно

Дебет 76 субсчет "Арендные обязательства"

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

13 452 руб. - начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

Кредит 51

13 452 руб. - перечислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 68 Кредит 19

2052 руб. - предъявлен к вычету НДС в пределах уплаченного лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 44

Кредит 02 субсчет "Амортизация основных средств, полученных по лизингу"

6 727,87 руб. (410 400 : 61) - начислена амортизация оборудования за текущий месяц.

Если по окончании срока действия договора лизинга оборудование останется у лизингополучателя, бухгалтеру нужно будет перенести соответствующие суммы на счетах 01 и 02 внутренней записью с субсчетов, предназначенных для учета арендованного имущества, на субсчета, предназначенные для учета собственных основных средств.

Пример 5. Продолжим рассматривать примеры 3 и 4, предположив, что по истечении срока действия договора лизинга в конце февраля 2008 г. оборудование переводится в состав собственных средств и считается полностью выкупленным у лизинговой компании.

В этом случае бухгалтеру ЗАО "Коробейник" нужно сделать следующие проводки:

В феврале 2008 г.

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства"

Кредит 01 субсчет "Основные средства, полученные по договору лизинга"

410 400 руб. - переведено оборудование, полученное по лизингу, в состав собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, полученных по лизингу"

Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"

235 475,45 руб. (6727,87 х 35 мес.) - перенесена сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга (за 35 месяцев с апреля 2005 г. по февраль 2008 г. включительно), на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств;

С марта 2008 г. по апрель 2010 г. включительно

Дебет 44

Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"

6 727,87 руб. (410 400 : 61) - начислена амортизация оборудования за текущий месяц.

Если же в конце срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингодателю, его списание с баланса организации - лизингополучателя будет отражаться в общем порядке, установленном для операций выбытия основных средств, а именно:

1) первоначальная стоимость оборудования будет списана с кредита счета 01, субсчет "Арендованное имущество" (или "Основные средства, полученные по договору лизинга"), в дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств";

2) сумма начисленной амортизации по данному имуществу будет списана с дебета счета 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных по лизингу", в кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств";

3) остаточная стоимость оборудования (если таковая будет иметь место) будет списана с кредита счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 6. Еще раз вернемся к примерам 3 и 4, предположив, что по истечении срока действия договора лизинга оборудование передается лизинговой компании. В этом случае бухгалтер ЗАО "Коробейник" в феврале 2008 г. должен будет составить проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Основные средства, полученные по договору лизинга"

410 400 руб. - списана первоначальная стоимость оборудования, полученного по лизингу и подлежащего возврату лизингодателю;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, полученных по лизингу"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

235 475,45 руб. (6727,87 х 35 мес.) - списана сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга (за 35 месяцев с апреля 2005 г. по февраль 2008 г. включительно);

Дебет 91

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

174 924,55 руб. (410 400 - 235 475,45) - списана остаточная стоимость возвращаемого лизингодателю оборудования.

Если лизинговые платежи уплачиваются в натуральной форме

Договором лизинга может быть предусмотрено, что лизинговые платежи уплачиваются в натуральной форме. Чаще всего речь идет о том, что лизингодателю передается продукция, выпущенная на оборудовании, полученном по договору лизинга.

В бухгалтерском учете лизингополучателя такие операции отражаются в общеустановленном порядке как операции по продаже продукции сторонней организации. При этом цена продукции, передаваемой в счет лизинговых платежей, устанавливается сторонами договора лизинга.

Правда, при налогообложении таких сделок возникают нюансы. Во-первых, в случае, если цена продукции, передаваемой лизингодателю, окажется ниже средней цены реализации данной продукции лизингополучателем, налоги по этим сделкам придется уплачивать исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию, как того требует ст. 40 НК РФ. А во-вторых, при оплате товаров, работ и услуг неденежными средствами, например, продукцией или товарами, "входящий" НДС можно предъявлять к вычету согласно п. 2 ст. 172 НК РФ только в пределах суммы, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества по расчетной ставке (18/118, как разъяснено в Письме Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167).

Пример 7. Еще раз вернемся к условиям примера 1, предположив, что в соответствии с условиями договора лизинга ЗАО "Коробейник" может уплачивать ежемесячные лизинговые платежи в сумме 11 800 руб., в т.ч. НДС - 1800 руб., не денежными средствами, а в натуральной форме - товарами на ту же сумму по согласованию с лизингодателем.

Допустим, что в апреле 2005 г. в счет лизингового платежа компании "Урал-Лизинг" переданы 3 микроволновые печи, покупная стоимость каждой из которых составляла 3000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Коробейник" отразит операции в апреле 2005 г. следующими проводками:

Дебет 44

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

10 000 руб. (11 800 - 1800) - начислен лизинговый платеж за апрель;

Дебет 19

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

1800 руб. - отражен НДС по лизинговому платежу за апрель;

Дебет 90-2 Кредит 41

9000 руб. (3000 х 3 шт.) - списаны микроволновые печи, переданные лизинговой компании в счет лизингового платежа;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с фирмой "Урал-Лизинг"

Кредит 90-1

11 800 руб. - отражена выручка от передачи микроволновых печей лизинговой компании;

Дебет 90-3 Кредит 68

1800 руб. - начислен НДС с выручки от передачи микроволновых печей;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с фирмой "Урал-Лизинг"

11 800 руб. - отражено погашение задолженности перед лизинговой компанией "Урал-Лизинг" по уплате лизингового платежа за апрель путем передачи микроволновых печей (осуществлен взаимозачет задолженностей);

Дебет 68 Кредит 19

1373 руб. (9000 х 18 : 118) - предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу за апрель;

Дебет 91 Кредит 19

427 руб. (1800 - 1373) - списана невозмещаемая часть НДС по лизинговому платежу за апрель.

Чтобы избежать подобных проблем с НДС, выгоднее оформлять отношения следующим образом: заключить с лизинговой компанией отдельный договор купли-продажи продукции или товаров, которые лизинговая компания желает получить в погашение лизингового платежа, а затем провести сверку и взаимозачет задолженностей. В этом случае речь будет идти не об оплате лизингового платежа неденежными средствами, а о погашении задолженности перед лизинговой компанией путем взаимозачета, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ считается одной из разновидностей оплаты, а потому НДС по лизинговому платежу можно будет принимать к вычету в полном объеме.

Пример 8. Изменим условия примера 7: предположим, что в договоре лизинга не прописана возможность уплаты лизинговых платежей в натуральной форме.

В апреле 2005 г. между ЗАО "Коробейник" и лизинговой компанией "Урал-Лизинг" был заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым ЗАО "Коробейник" реализовало лизинговой компании 3 микроволновые печи на сумму по договорной стоимости 11 800 руб., в т.ч. НДС - 1800 руб. Покупная стоимость одной микроволновой печи при этом составляла 3000 руб.

После исполнения данного договора в апреле 2005 г. был составлен акт сверки задолженностей и произведен взаимозачет задолженности ЗАО "Коробейник" по лизинговому платежу и задолженности компании "Урал-Лизинг" по оплате приобретенных микроволновых печей в сумме 11 800 руб.

Бухгалтер ЗАО "Коробейник" отразит данные операции следующими проводками:

Дебет 44

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

10 000 руб. (11 800 - 1800) - начислен лизинговый платеж за апрель;

Дебет 19

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

1800 руб. - отражен НДС по лизинговому платежу за апрель;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с фирмой "Урал-Лизинг"

Кредит 90-1

11 800 руб. - отражена выручка от продажи микроволновых печей лизинговой компании;

Дебет 90-3 Кредит 68

1800 руб. - начислен НДС с выручки от передачи микроволновых печей;

Дебет 90-2 Кредит 41

9000 руб. (3000 х 3 шт.) - списана покупная стоимость реализованных лизинговой компании микроволновых печей;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с фирмой "Урал-Лизинг"

11 800 руб. - произведен взаимозачет задолженностей;

Дебет 68 Кредит 19

1800 руб. - предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу за текущий месяц.

При осуществлении и учете операций по договору лизинга могут возникнуть различные хозяйственные ситуации, перечень которых представлен на схеме.

Схема операций по договору лизинга

     
                           ———————————————————————¬
                           |Приобретение имущества|
                           |для передачи в лизинг |
                           L——————————T————————————
   

-----------+-----------¬ ¦ Передача имущества ¦ ¦ лизингополучателю ¦ L----------T---------- ———— ---------------------+----------------------¬

     
          ———————+———————¬                          —————————+————————¬
          |  Имущество   |                          |    Имущество    |
          |учитывается на|                          | учитывается на  |
          |   балансе    |                          |     балансе     |
          |лизингодателя |                          |лизингополучателя|
          L——————T————————                          L————————T—————————
   

L--------------------T--------------------- ———— --------+--------¬ ¦Учет операций по¦ ¦договору лизинга¦ L-------T------- ———— ---------------------+----------------------¬

¦ ¦

     
            —————+————¬                                 —————+————¬
            | Возврат |                                 |  Выкуп  |
            |имущества|                                 |имущества|
            L————T—————                                 L————T—————
   

L--------------------T--------------------- ———— ---------------------+----------------------¬

¦ ¦

     
         ————————+——————¬                            ————————+——————¬
         | По окончании |                            | До окончания |
         |срока договора|                            |срока договора|
         L———————————————                            L———————————————
   

Примечание. В следующем номере журнала читайте статью "Учет лизинга оборудования у лизингополучателя".

Н.Н.Шишкоедова

Консультант-эксперт

по бухгалтерскому учету и налогообложению

Подписано в печать

16.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——