"Главбух", 2005, N 6

КАК СЭКОНОМИТЬ "УПРОЩЕНЦУ"

ПРИ ПРОДАЖЕ СВОИХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Продажа основных средств, купленных в период применения упрощенной системы налогообложения, имеет свои особенности. Налоговый кодекс РФ обязывает фирму доплатить единый налог, если основные средства на момент продажи использовались "упрощенцем" менее трех лет. Мы предлагаем простой способ, который позволит заплатить в бюджет меньше.

ЧЕМ ГРОЗИТ?

Фирма, применяющая "упрощенку", стоимость купленных основных средств включает в расходы в момент покупки. Если же впоследствии организация решит продать это имущество, пересчитывать единый налог придется в двух случаях. Во-первых, если фирма пользовалась имуществом менее трех лет и при этом срок полезного использования объекта не превышает 15 лет. Во-вторых, доплачивать единый налог нужно по тем основным средствам, которые имеют срок службы имущества более 15 лет, а использовались фирмой менее 10 лет (п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

При этом пересчитать налоговую базу по единому налогу надо следующим образом. Бухгалтеру необходимо начислить амортизацию по проданному имуществу за тот период, когда оно использовалось на предприятии. Заметьте: амортизацию надо рассчитать по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ. В итоге фирма вправе отнести на расходы только эту амортизацию, а остаточную стоимость основного средства нужно исключить из состава затрат. Причем исправлять следует данные предыдущих периодов. Поэтому фирме придется доплатить не только налог, но и пени. А также отнести в инспекцию уточненные декларации по единому налогу.

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ?

Размер доплаты и пеней зависит от двух факторов:

- срока полезного использования имущества;

- способа амортизации.

Понятно, что срок службы нужно установить на минимально возможном уровне, естественно, с оглядкой на нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. И при этом фирма совершенно не обязана ориентироваться на тот срок полезного использования, который она установила для бухгалтерского учета объекта. Как мы помним, переход на "упрощенку" не освобождает от бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов (п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).

Также можно не принимать во внимание и метод амортизации, который фирма использовала для проданных основных средств в бухучете. Поэтому у бухгалтера есть выбор, каким способом начислять амортизацию: линейным или нелинейным. Сравним, какой из методов выгоднее.

Линейный метод. Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе равна произведению первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации, которая рассчитывается так:

К = (1 : n) х 100%,

где n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Напомним, что начислять амортизацию в налоговом учете нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

Пример 1. ЗАО "Мир" применяет "упрощенку". Единый налог фирма считает с разницы между доходами и расходами. В октябре 2004 г. предприятие приобрело легковой автомобиль за 296 000 руб. (включая НДС). В этом же месяце данная сумма была включена в расходы и учтена при расчете единого налога за 2004 г.

20 апреля 2005 г. организация продала автомобиль. Таким образом, бухгалтеру ЗАО "Мир" нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу за 2004 г. Легковой автомобиль относится к третьей группе основных средств со сроком полезного использования от трех лет и одного месяца до пяти лет включительно. Значит, минимальный срок службы машины - 37 месяцев. Исходя из него бухгалтер фирмы и рассчитал сумму амортизации за ноябрь и декабрь 2004 г. линейным методом. Она составила:

296 000 руб. х (1 : 37 мес.) х 100% = 8000 руб. в месяц.

Следовательно, налоговая база 2004 г. должна быть увеличена на 280 000 руб. (296 000 - 8000 - 8000). Отсюда недоимка по единому налогу равна:

280 000 руб. х 15% = 42 000 руб.

Эту сумму фирма перечислила в бюджет 20 апреля. Кроме того, на сумму недоимки бухгалтер ЗАО "Мир" начислил пени за каждый день после крайнего срока уплаты единого налога за 2004 г. (31 марта) до того момента, когда недоимка была погашена (всего 20 дней). Ставка рефинансирования Банка России в этот период равнялась 13 процентам. Следовательно, сумма пеней составила:

42 000 руб. х 1/300 х 13% х 20 дн. = 364 руб.

Общая сумма доплаты в бюджет составила 42 364 руб. (42 000 + 364). Кроме того, 21 апреля бухгалтер ЗАО "Мир" представил в налоговую инспекцию уточненную декларацию по единому налогу за 2004 г.

Нелинейный метод. Сумма амортизации в этом случае рассчитывается как остаточная стоимость основного средства, умноженная на норму амортизации, определенную по формуле:

К = (2 : n) х 100%,

где n - срок полезного использования объекта в месяцах.

При этом, когда остаточная стоимость достигнет 20 процентов от первоначальной, со следующего месяца остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов. И затем для расчета месячной суммы амортизации базовую стоимость нужно разделить на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Пример 2. Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, что фирма установила для автомобиля нелинейный метод начисления амортизации. В этом случае сумма амортизации получится такой.

За ноябрь:

296 000 руб. х (2 : 37 мес.) х 100% = 16 000 руб.

За декабрь:

280 000 руб. х (2 : 37 мес.) х 100% = 15 135,14 руб.,

где 280 000 руб. (296 000 - 16 000) - это остаточная стоимость автомобиля на 1 декабря 2004 г.

Отсюда налоговая база 2004 г. должна быть увеличена на 264 864,86 руб. (296 000 - 16 000 - 15 135,14), а недоимка по единому налогу будет равна:

264 864,86 руб. х 15% = 39 729,73 руб.

Сумма пеней с этой суммы составит:

39 729,73 руб. х 1/300 х 13% х 20 дн. = 344,32 руб.

Общая сумма доплаты в бюджет будет равна 40 074,05 руб. (39 729,73 + 344,32). Это на 2289,95 руб. (42 364 - 40 074,05) меньше, чем в случае, когда амортизация начислялась линейным методом.

Таким образом, сумму налога к уплате и соответственно размер пеней можно уменьшить, если установить для проданных основных средств нелинейный метод начисления амортизации.

Правда, при этом следует учитывать, что привлекательность этого варианта уменьшается в зависимости от срока фактической эксплуатации проданного основного средства. Чем дольше оно используется, тем менее выгодно становится использовать нелинейный способ начисления амортизации. Дело в том, что сумма амортизации, рассчитываемая таким способом, от месяца к месяцу становится меньше.

Поэтому использовать нелинейный способ выгодно прежде всего при продаже тех основных средств, которые использовались недолго. Кроме того, если срок полезного использования имущества не превышает 15 лет, а до истечения трехлетнего порога, в течение которого фирма пользовалась основным средством, осталось всего несколько месяцев, с его продажей лучше вообще повременить. Ведь после того, как эти три года истекут, пересчитывать единый налог уже вообще будет не нужно.

Подписано в печать

16.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——