"Главбух", 2005, N 6

ФИРМА КУПИЛА АВТОМОБИЛЬ

Покупка автомобиля связана с множеством дополнительных расходов. Прежде всего, это пошлины, которые надо заплатить, чтобы зарегистрировать машину. Кстати, с этого года их нужно уплачивать по правилам, которые прописаны в гл.25.3 Налогового кодекса РФ. Кроме того, чтобы пользоваться автомобилем, приходится нанести на него антикоррозийное покрытие, установить сигнализацию, оплатить страховку, а также купить необходимые запчасти.

По общему правилу первоначальная стоимость автомобиля равна сумме, истраченной на его покупку, а также на подготовку к эксплуатации. В этой статье мы подробно рассмотрим, как учесть те затраты, которые возникают при приобретении машины, а также расскажем о способах, которыми можно сблизить ее бухгалтерскую и налоговую стоимость.

Сумма, уплаченная продавцу

Несомненно, деньги, которые заплатили продавцу машины, - это основная составляющая ее стоимости. Затруднения с учетом этой суммы возникают, если стоимость машины выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Кроме того, организации и налоговики часто спорят о том, в какой момент можно принять к вычету "входной" НДС по автомобилю. Остановимся подробнее на этих проблемах.

Суммовые разницы

Когда продавец автомобиля устанавливает цену в валюте или условных единицах, у покупателя образуются суммовые разницы. В налоговом учете их списывают на внереализационные доходы или расходы (п.11.1 ст.250 и пп.5.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). А по правилам бухучета суммовые разницы следует включать в первоначальную стоимость автомобиля. Это прописано в п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Конечно, такие различия в учете суммовых разниц неудобны, поскольку из-за этого налоговая стоимость автомобиля не совпадет с бухгалтерской. Но эту проблему несложно преодолеть. Как правило, суммовые разницы составляют лишь небольшую часть стоимости автомобиля. А значит, в учетной политике можно записать, что суммовые разницы, не превышающие 5 процентов от стоимости машины без НДС, считаются несущественными и в бухучете списываются на внереализационные доходы или расходы. Напомним, что 5 процентов - это критерий существенности, установленный Минфином России в п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Пример. ООО "Фантом" 1 марта 2005 г. приобрело автомобиль. Его стоимость составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США) по курсу, установленному Центральным банком РФ на день оплаты. ООО "Фантом" оплатило автомобиль 9 марта 2005 г.

Центральный банк РФ установил следующие курсы доллара США:

- 27,7007 руб/USD - на 1 марта 2005 г.;

- 27,6698 руб/USD - на 9 марта 2005 г.

В учетной политике ООО "Фантом" сказано, что суммовые разницы, не превышающие 5 процентов от стоимости основных средств, в бухгалтерском учете как несущественные показатели списываются на внереализационные доходы или расходы.

Стоимость автомобиля без учета суммовой разницы составила 277 007 руб. ((11 800 USD - 1800 USD) х 27,7007 руб/USD). А суммовая разница без учета НДС равна 309 руб. ((11 800 USD - 1800 USD) х (27,7007 руб/USD - 27,6698 руб/USD)). Это всего лишь 0,11 процента от стоимости машины (309 руб. : 277 007 руб. х 100%). Поэтому бухгалтер ООО "Фантом" сделал в учете такие проводки.

1 марта 2005 г.:

Дебет 08 Кредит 60

- 277 007 руб. - отражены расходы на покупку автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60

- 49 861,26 руб. (1800 USD х 27,7007 руб/USD) - отражен "входной" НДС.

9 марта 2005 г.:

Дебет 60 Кредит 51

- 326 503,64 руб. (11 800 USD х 27,6698 руб/USD) - оплачен автомобиль;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 309 руб. - списана положительная суммовая разница, приходящаяся на стоимость автомобиля;

Дебет 60 Кредит 19

- 55,62 руб. (1800 USD х (27,7007 руб/USD - 27,6698 руб/USD)) - уменьшен "входной" НДС на суммовую разницу.

"Входной" НДС

Теперь перейдем к "входному" НДС по купленному автомобилю. Налоговый кодекс РФ позволяет принять его к вычету после того, как машина будет принята на учет (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). По мнению налоговиков, это означает, что НДС можно принять к вычету лишь после того, как автомобиль будет учтен на счете 01 "Основные средства" (см., например, Письмо МНС России от 28 июля 2004 г. N 03-1-08/1876/14). А происходит это не раньше, чем машину зарегистрируют и полностью подготовят к эксплуатации.

Однако вывод чиновников из Налогового кодекса РФ отнюдь не следует. Ведь на деле машина принята на учет уже в тот момент, когда затраты на ее покупку отражены на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы". А значит, вычет можно сделать до того, как автомобиль переведут со счета 08 на счет 01. С этим согласны и судьи. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24 февраля 2004 г. N 10865/03 указал, что "входной" НДС можно принять к вычету, не дожидаясь момента, когда основное средство будет отражено на счете 01.

Если же вы не хотите вступать в спор с налоговиками или период времени, в течение которого машина числится на счете 08, невелик, то принимайте НДС к вычету уже после того, как машина будет введена в эксплуатацию.

Государственные пошлины

Чтобы эксплуатировать автомобиль, нужно уплатить несколько пошлин. С 2005 г. их размеры прописаны в п.1 ст.333.33 Налогового кодекса РФ. Например, за выдачу государственных знаков (так называемых номеров) пошлина составляет 400 руб., за свидетельство о регистрации транспортного средства - 100 руб., а за талон техосмотра - 30 руб.

В бухгалтерском учете пошлины нужно включить в первоначальную стоимость автомобиля (п.8 ПБУ 6/01).

А в налоговом учете госпошлины, как и любые другие налоги, стоимость основных средств не увеличивают. Их следует списывать на прочие расходы. Это прописано в п.1 ст.257 и в пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

В результате бухгалтер вновь столкнется с тем, что бухгалтерская стоимость нового автомобиля будет больше налоговой.

Избежать этого расхождения можно опять-таки воспользовавшись гибкими правилами бухучета несущественных расходов. Безусловно, пошлины составляют мизерный процент от стоимости автомобиля. Поэтому в бухгалтерском учете их без каких-либо последствий можно списать на внереализационные расходы. Только не забудьте прописать такой порядок списания пошлин в учетной политике.

Расходы на страхование

Практически все фирмы страхуют свои автомобили от угона и на случай аварии. Такое страхование является добровольным. Кроме того, владелец автомобиля обязан застраховать свою гражданскую ответственность. В налоговом учете расходы на добровольное и обязательное страхование машины нужно списывать на прочие расходы (ст.263 Налогового кодекса РФ). Первоначальную стоимость автомобиля такие затраты не увеличивают.

Как правило, страховую премию вносят единым платежом. Списывать его нужно не сразу, а постепенно в течение того периода, на который оформлена страховка (п.6 ст.272 Налогового кодекса РФ).

Правила бухгалтерского учета никаких специальных указаний по учету затрат на страхование не содержат. Поэтому в бухучете их также можно списать на текущие расходы. А чтобы не было расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью, в бухгалтерском учете также следует списывать страховые расходы по частям.

Пример (продолжение). ООО "Фантом" 11 марта 2005 г. застраховало новый автомобиль на случай аварии и угона, а также перечислило деньги за обязательное страхование гражданской ответственности водителя машины. Обе страховки действуют в течение года. Добровольная страховка обошлась ООО "Фантом" в 30 000 руб., а за ОСАГО фирма заплатила 2025 руб.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки.

11 марта 2005 г.:

Дебет 97 Кредит 76

- 32 025 руб. (30 000 + 2025) - отражена сумма страховки;

Дебет 76 Кредит 51

- 32 025 руб. - оплачена страховка.

31 марта 2005 г.:

Дебет 20 Кредит 97

- 1807,86 руб. (32 025 руб. : 12 мес. : 31 дн. х 21 дн.) - списана частично страховка.

Такую же сумму страховки бухгалтер списал в марте на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. С апреля 2005 г. по февраль 2006 г. бухгалтер будет списывать на расходы по 2668,75 руб. (32 025 руб. : 12 мес.). А в марте 2006 г. будет списан остаток страховки - 860,89 руб. (32 025 руб. - 1807,86 руб. - 2668,75 руб. х 11 мес.).

Подготовка к эксплуатации

Как правило, автосалоны проводят все процедуры, необходимые для нормальной эксплуатации новой машины: устанавливают защиту картера и сигнализацию, наносят антикоррозийное покрытие и т.д. Стоимость этих мероприятий включается в цену автомобиля. Но иногда фирма, купившая машину, самостоятельно или с помощью специалистов из автосервиса монтирует дополнительные борта, устанавливает более качественную сигнализацию или акустическую систему. Кроме того, для новой машины покупают комплект зимних шин. Рассмотрим, как учесть такие расходы.

Установка сигнализации

Если сигнализация установлена до того, как автомобиль введен в эксплуатацию, истраченные при этом деньги следует включить в его первоначальную стоимость. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.

Пример (продолжение). Автомобиль, купленный ООО "Фантом", не был оборудован сигнализацией. Поэтому 11 марта 2005 г. фирма заказала установку сигнализации в автосервисе. Стоимость его услуг составила 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 6000 руб. (7080 - 1080) - отражены расходы на установку сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60

- 1080 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. - оплачена установка сигнализации;

Дебет 01 Кредит 08

- 283 007 руб. (277 007 + 6000) - введен в эксплуатацию автомобиль;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 50 885,64 руб. (49 861,26 - 55,62 + 1080) - принят к вычету "входной" НДС.

В налоговом учете расходы на установку сигнализации бухгалтер также включил в первоначальную стоимость автомобиля. В итоге его налоговая стоимость оказалась равна бухгалтерской - 283 007 руб.

Но предположим, что сигнализацию установили на автомобиль, который уже эксплуатируется. Менять его первоначальную стоимость можно только в случае дооборудования или модернизации. Такие работы должны привести к тому, что изменится технологическое или служебное назначение машины (п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ). Понятно, что с установкой сигнализации таких изменений не происходит. Поэтому сигнализацию надо учесть как самостоятельный объект основных средств. А если стоимость сигнализации без НДС не превышает 10 000 руб., ее сразу можно списать на материальные расходы.

Кондиционер и магнитола

Особое внимание стоит уделить расходам на установку кондиционеров и автомагнитол. На первый взгляд автомобиль может прекрасно работать и без такого оборудования. Поэтому налоговики зачастую считают, что в первоначальную стоимость машины кондиционеры и магнитолы включать нельзя. По мнению чиновников, затраты на установку этих приборов налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

С этим можно не согласиться и оспорить позицию налоговиков. Иногда в подобных спорах судьи встают на сторону организаций. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12 мая 2003 г. N А13-5015/02-19 указал, что стоимость автомагнитолы можно списать на уменьшение налогооблагаемого дохода. Судьи обосновали это тем, что магнитола нужна, чтобы обеспечить водителю нормальные условия труда.

Кроме того, в иномарках магнитолы и кондиционеры зачастую входят в заводскую комплектацию автомобиля. И даже налоговики не настаивают на том, чтобы уменьшить первоначальную стоимость машины на цену этих приборов. А значит, нет никаких оснований возражать и против того, чтобы из налогооблагаемого дохода были исключены расходы на доукомплектацию машины такими "предметами роскоши".

Получается, что у фирмы есть реальная возможность отсудить право на то, чтобы включить в первоначальную стоимость машины средства, истраченные на "лишнее", с точки зрения чиновников, автооборудование. А если автомобиль оборудовали кондиционером или магнитолой уже после того, как он был введен в эксплуатацию, то по аналогии с сигнализацией эти приборы можно учесть как самостоятельные объекты основных средств.

Зимние шины

И наконец, остановимся на такой неизбежной в нашем климате статье расходов любого автовладельца, как комплект зимних шин. Служат такие шины не один год и зачастую стоят недешево. Однако в первоначальную стоимость автомобиля их включать не нужно. Во-первых, потому, что покрышки можно продать, и тогда, как ни забавно это звучит, придется оформлять частичную ликвидацию машины. А во-вторых, зимние шины могут поочередно устанавливаться на несколько автомобилей.

В налоговом учете специальных норм, касающихся учета зимних шин, нет. Но, как нам разъяснили в ФНС России, их стоимость включают в состав запчастей. Основанием для этого служит пп.7 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что к материальным расходам относятся суммы, истраченные на содержание и эксплуатацию основных средств. Таким образом, стоимость шин списывают, как только они будут введены в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете зимние шины учитывают на субсчете "Запасные части" к счету 10 "Материалы". Это сказано в Инструкции к Плану счетов, которая утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Обратите внимание, что это касается даже тех шин, которые уже находятся в эксплуатации. Покрышки можно списать на затраты лишь после того, как они полностью износятся.

Получается, что для целей налогообложения покрышки будут списаны раньше, чем в бухучете. Из-за этого придется начислять в учете отложенные налоговые обязательства. Избежать же такой лишней работы можно, списав в бухучете покрышки сразу же, как их передадут в эксплуатацию. Никаких санкций со стороны налоговиков за это не будет. Ведь Инструкция к Плану счетов носит рекомендательный характер, и бухгалтер вполне может иногда ею пренебречь.

К.С.Каляев

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

16.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——