"Главбух", 2005, N 6

ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ИТОГАМ I КВАРТАЛА

Совсем скоро бухгалтерам придется подвести итоги I квартала и подсчитать налог на прибыль, который нужно перечислить в бюджет. Между тем с этого года действуют новые ставки, по которым нужно перечислять этот налог в федеральный и региональный бюджеты - 6,5 и 17,5 процента соответственно. В местный же бюджет налог больше уплачивать не надо.

Эта статья поможет разобраться в новых правилах расчетов по налогу на прибыль, избежать ошибок, которые грозят начислением пеней.

Ежемесячные платежи исходя

из прибыли за предыдущий квартал

Организация по своему выбору может перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из:

- прибыли, полученной в предыдущем квартале;

- фактически полученной прибыли за месяц.

Сначала предположим, что фирма решила платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Тогда налог, который следует перечислить в январе, феврале и марте, равен суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ). Однако в 2004 г. налог на прибыль перечисляли не только в федеральный и региональный, но и в местный бюджет. Ставки налога составляли 5, 17 и 2 процента соответственно.

Как учесть при расчете ежемесячных платежей за I квартал 2005 г. сумму, направленную в местный бюджет в IV квартале? ФНС России ответила на этот вопрос в Письме от 16 декабря 2004 г. N 02-0-10/01/7@. По мнению налоговиков, местную составляющую налога нужно прибавить к сумме, которая в IV квартале была уплачена в региональный бюджет. В результате налогоплательщик получит сумму, подлежащую уплате в бюджет субъекта РФ в I квартале. В федеральный же бюджет в январе, феврале и марте надо перечислять те суммы, которые уплачивались в этот бюджет в течение IV квартала 2004 г.

В апреле бухгалтер должен рассчитать налог исходя из прибыли, фактически полученной за I квартал. Если результат превысит сумму, перечисленную в течение этого квартала, разницу нужно доплатить до 28 апреля 2005 г. включительно. В том же случае, когда сумма ежемесячных платежей оказалась больше налога, начисленного по итогам I квартала, переплату можно зачесть в счет будущих платежей.

Обратите внимание: фирме, получившей в IV квартале 2004 г. и в I квартале 2005 г. примерно равную прибыль, в апреле придется доплатить налог в федеральный бюджет. А по расчетам с региональным бюджетом образуется переплата. Все дело в том, что новая федеральная ставка больше прошлогодней (6,5% > 5%). Ставка же, по которой налог уплачивается в бюджет субъекта РФ, в 2005 г., наоборот, меньше суммы прошлогодних региональной и местной ставок (17,5% < 19%).

Пример 1. ЗАО "Меридиан" в IV квартале 2004 г. перечисляло ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в следующих размерах:

- 50 000 руб. - в федеральный бюджет;

- 170 000 руб. - в региональный бюджет;

- 20 000 руб. - в местный бюджет.

Поэтому не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта 2005 г. ЗАО "Меридиан" перечисляло ежемесячные авансовые платежи по:

- 50 000 руб. - в федеральный бюджет;

- 190 000 руб. (170 000 + 20 000) - в региональный бюджет.

Таким образом, за первые три месяца 2005 г. в федеральный бюджет было уплачено 150 000 руб. (50 000 руб. х 3 мес.), а в региональный бюджет - 570 000 руб. (190 000 руб. х 3 мес.).

По итогам I квартала 2005 г. налогооблагаемая прибыль ЗАО "Меридиан" составила 3 000 000 руб. Сумма авансового платежа, рассчитанная исходя из этой прибыли, равна:

- 195 000 руб. (3 000 000 руб. х 6,5%) - в федеральный бюджет;

- 525 000 руб. (3 000 000 руб. х 17,5%) - в региональный бюджет.

Значит, до 28 апреля 2005 г. ЗАО "Меридиан" должно доплатить в федеральный бюджет 45 000 руб. (195 000 - 150 000). По расчетам же с региональным бюджетом у фирмы образовалась переплата - 45 000 руб. (570 000 - 525 000). На эту сумму ЗАО "Меридиан" сможет уменьшить апрельский авансовый платеж в региональный бюджет.

Вполне возможно, что бухгалтер по ошибке не учел при расчете ежемесячных авансовых платежей за I квартал 2005 г. сумму, уплаченную в IV квартале 2004 г. в местный бюджет. В этом случае налоговики могут обвинить фирму в недоплате авансовых платежей и попытаются взыскать штраф и пени. Однако особенно опасаться этого не стоит - приведите инспектору следующие доводы.

Оштрафовать организацию можно только за неуплату налога, рассчитанного по итогам отчетного или налогового периода. Штрафы же за занижение ежемесячных авансовых платежей Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Аналогичную точку зрения высказал и Президиум ВАС РФ в п.16 Информационного письма от 17 марта 2003 г. N 71.

Пени за занижение ежемесячного авансового платежа тоже перечислять не придется. Их могут начислить, только если вы задержите платеж, рассчитанный по итогам отчетного периода. Такая позиция изложена в п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5. И с этим согласны чиновники Минфина России (см. Письмо Минфина России от 30 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/59).

Пример 2. Используем условия примера 1. Но предположим, что бухгалтерия ЗАО "Меридиан" при расчете ежемесячных авансовых платежей за I квартал 2005 г. не учла сумму налога, уплаченную в местный бюджет в IV квартале 2004 г.

Таким образом, за I квартал 2005 г. в региональный бюджет было уплачено 510 000 руб. (170 000 руб. х 3 мес.).

Авансовый платеж в региональный бюджет, рассчитанный исходя из прибыли, фактически полученной в I квартале, составил 525 000 руб. Значит, до 28 апреля ЗАО "Меридиан" должно доплатить в бюджет субъекта РФ 15 000 руб. (525 000 - 510 000). Штраф и пени за занижение ежемесячных авансовых платежей фирме не грозят.

Ежемесячные платежи исходя

из фактически полученной за месяц прибыли

Организация, решившая перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, должна уведомить об этом налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года (п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ). Размер платежа в таком случае рассчитать несложно. Так, до 28 февраля перечисляют налог, исчисленный с январской прибыли. А до 28 марта в бюджет уплачивают сумму, которую можно рассчитать по такой формуле:

АПм = Няф - Ня,

где АПм - авансовый платеж, который нужно перечислить до 28 марта; Няф - суммарный налог на прибыль за январь и февраль; Ня - налог на прибыль, уплаченный по итогам января.

Кроме того, в марте нужно заплатить налог по итогам 2004 г. Сумма такого платежа равна разнице между налогом, исчисленным за январь - декабрь и январь - ноябрь. Обратите внимание, что налог за 2004 г. надо перечислять в три бюджета: федеральный, региональный и местный по ставкам, которые действовали в прошлом году.

А вот в январе организациям, уплачивающим ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли, налог на прибыль перечислять вообще не надо.

Все дело в том, что последним отчетным периодом является период с января по ноябрь. Весь же календарный год считается налоговым периодом. Поэтому прибыль, полученная в декабре, относится не к отчетному, а к налоговому периоду. А налог по итогам такого периода нужно уплатить до 28 марта.

Это правило распространяется и на те фирмы, которые в 2004 г. перечисляли ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал и только с 2005 г. перешли на новую форму уплаты налога. Они также не должны перечислять налог в январе.

Пример 3. ООО "Спутник" с 2005 г. перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Налогооблагаемая прибыль организации составила:

- 1 000 000 руб. - за 2004 г.;

- 100 000 руб. - за январь 2005 г.;

- 150 000 руб. - за январь и февраль 2005 г.

В 2004 г. ООО "Спутник" рассчитывало авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. За 2004 г. фирма перечислила авансовые платежи по налогу на прибыль в следующих размерах:

- 45 000 руб. - в федеральный бюджет;

- 153 000 руб. - в региональный бюджет;

- 18 000 руб. - в местный бюджет.

Суммы налога на прибыль, которые ООО "Спутник" должно уплатить в I квартале 2005 г., приведены в таблице.

     
   —————————————————————————T——————————————————T————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |      Вид платежа       |   Срок платежа   |                     Сумма налога, уплачиваемая                     |
   |                        |                  +————————————————————————T———————————————————————T———————————————————+
   |                        |                  |  в федеральный бюджет  | в региональный бюджет | в местный бюджет  |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+———————————————————————+———————————————————+
   |Ежемесячный авансовый   |Не позднее        |       6 500 руб.       |      17 500 руб.      |         —         |
   |платеж за январь 2005 г.|28 февраля 2005 г.| (100 000 руб. х 6,5%)  |(100 000 руб. х 17,5%) |                   |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+———————————————————————+———————————————————+
   |Ежемесячный авансовый   |Не позднее        |       3 250 руб.       |       8 750 руб.      |         —         |
   |платеж за январь        |28 марта 2005 г.  | (150 000 руб. х 6,5% — |(150 000 руб. х 17,5% —|                   |
   |и февраль 2005 г.       |                  |       6500 руб.)       |     17 500 руб.)      |                   |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+———————————————————————+———————————————————+
   |Налог, рассчитанный     |Не позднее        |       5 000 руб.       |      17 000 руб.      |    2 000 руб.     |
   |по итогам 2004 г.       |28 марта 2005 г.  | (1 000 000 руб. х 5% — |(1 000 000 руб. х 17% —| (1 000 000 руб. х |
   |                        |                  |      45 000 руб.)      |     153 000 руб.)     | 2% — 18 000 руб.) |
   L————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+———————————————————————+————————————————————
   

Предприятие перечисляет

только ежеквартальные авансовые платежи

В п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ перечислены организации, которым не нужно перечислять ежемесячные авансовые платежи. Они могут уплачивать налог на прибыль только раз в квартал.

Прежде всего это касается фирм, чья выручка за четыре предыдущих квартала в среднем не превысила 3 000 000 руб. без НДС за каждый квартал. Кроме того, от ежемесячных платежей освобождены:

- бюджетники;

- постоянные представительства иностранных организаций;

- некоммерческие организации, не получающие доходов от реализации товаров, работ или услуг;

- участники простого товарищества в отношении прибыли, полученной от совместной деятельности;

- инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов от реализации таких соглашений).

А п.5 ст.287 Налогового кодекса РФ освобождает от ежемесячных налоговых платежей вновь созданные организации. Они могут перечислять налог раз в квартал до тех пор, пока их выручка не превысит либо 1 000 000 руб. за месяц, либо 3 000 000 руб. за квартал. Но в любом случае первый платеж по налогу на прибыль вновь созданная фирма должна заплатить лишь после того, как закончится квартал, в котором она начала свою деятельность (п.6 ст.286 Налогового кодекса РФ). Это правило действует, даже если выручка, полученная в этом квартале, превысила 3 000 000 руб.

Налог, который нужно перечислить по итогам I квартала, организациям, освобожденным от ежемесячных платежей, рассчитать просто. Надо умножить прибыль, полученную за январь - март, на федеральную и региональную ставки. Напомним, что налог по итогам I квартала нужно перечислить не позднее 28 апреля 2005 г. Это прописано в п.1 ст.287 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. ООО "Салют" начало свою деятельность в январе 2005 г. Поэтому ежемесячных авансовых платежей в январе, феврале и марте фирма платить не должна.

Налогооблагаемая прибыль новой фирмы за I квартал 2005 г. составила 500 000 руб. Значит, до 28 апреля ООО "Салют" должно перечислить в федеральный бюджет налог в сумме:

500 000 руб. х 6,5% = 32 500 руб.

А в региональный бюджет надо перечислить:

500 000 руб. х 17,5% = 87 500 руб.

Примечание. Налог на прибыль в январе платить не нужно

Новоселов Константин Викторович, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

- У организаций, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, последний отчетный период длится с января по ноябрь. Период же с января по декабрь считается налоговым. Налог с прибыли, полученной за налоговый период, такие организации должны уплачивать до 28 марта следующего года. А первый ежемесячный авансовый платеж они обязаны перечислить по налогу, начисленному с январской прибыли, - до 28 февраля. В январе же налог на прибыль при данной форме уплаты в бюджет не перечисляется.

Л.Д.Саркисов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

16.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——