"Главбух", 2005, N 6

НОВЫЕ НЮАНСЫ В ОФОРМЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ

ПРИ ТОРГОВЛЕ С БЕЛОРУССИЕЙ

Недавно Минюст России зарегистрировал еще один документ, связанный с "белорусским" НДС, а именно Приказ Минфина России от 20 января 2005 г. N 3н (далее - Приказ). Этот документ разъясняет порядок проставления налоговиками отметок на счетах-фактурах при экспорте товаров, а также на заявлениях о ввозе товаров. Поэтому он будет интересен как экспортерам, так и импортерам.

К сведению экспортеров

Итак, при продаже товаров в Белоруссию российская фирма должна выставить своему партнеру счет-фактуру, указав в ней НДС по ставке 0 процентов. Однако прежде чем передать этот документ контрагенту, его нужно зарегистрировать в налоговой инспекции. Для этого экспортер должен представить:

- заявление в произвольной форме о проставлении отметок на счетах-фактурах;

- сами счета-фактуры, составленные для белорусских покупателей.

При этом, как сказано в п.2 Приложения 1 к Приказу, представить эти бумаги в налоговую инспекцию должен собственник экспортируемых товаров. Однако, как нам пояснили в Минфине России, проставить отметку в счете-фактуре может и комиссионер. То есть посредник, который не является собственником экспортируемых товаров, но выписывает счет-фактуру от своего имени.

После получения от вас перечисленных документов у налоговиков есть пять рабочих дней на то, чтобы поставить отметки на счетах-фактурах. При этом на каждом счете-фактуре ставится штамп "Зарегистрировано", указывается дата регистрации и регистрационный номер, а также подпись должностного лица. После этого со счетов-фактур снимаются копии, которые остаются на хранении у налоговиков вместе с заявлением. Оригиналы же счетов-фактур с отметками налоговиков передаются экспортеру.

Обратите внимание: если российская фирма экспортирует в Белоруссию товары нероссийского происхождения, то счета-фактуры налоговики не зарегистрируют. Так сказано в п.7 Приложения 1 к Приказу. Дело в том, что в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г. (далее - Соглашение) распространяется только на товары, страной происхождения которых признается территория России или Белоруссии. В остальных случаях подтверждать нулевую ставку следует в обычном порядке, предусмотренном ст.165 Налогового кодекса РФ.

Критерии, которые позволяют определить место происхождения товаров, определяет п.2 ст.1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 г. А именно к товарам, местом происхождения которых является Белоруссия или Россия, относится продукция, полностью произведенная на территории этих двух стран. Кроме того, к ним могут относиться товары, произведенные или подвергшиеся обработке с использованием сырья и материалов из других стран.

Отметим, что при экспорте товаров в другие страны визировать счета-фактуры в налоговой инспекции не нужно. И это не единственное отличие. Есть еще один "особенный" документ, который нужно представить налоговикам для подтверждения нулевой ставки при торговле с Беларусью. Это третий экземпляр заявления о ввозе товаров с отметкой белорусских налоговиков о том, что белорусский контрагент заплатил НДС в свой бюджет (п.2 разд.II Положения о порядке взимания косвенных налогов, которое является неотъемлемой частью Соглашения). Без этого документа право на применение ставки 0 процентов российская организация не получит.

Фактически это означает, что законодатели ввели дополнительное ограничение для применения ставки 0 процентов при торговле с Белоруссией. Поэтому имеет смысл прописать в договоре с белорусским покупателем его обязанность передать копию заявления до определенного срока. Ведь чтобы подтвердить правомерность применения нулевой ставки при операциях с Белоруссией, у экспортера есть всего 90 дней с момента отгрузки, а не 180 дней, как при торговле с другими странами.

К сведению импортеров

Если российская фирма ввозит товары из Белоруссии, у нее возникает обязанность заплатить НДС. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда фирма оприходовала купленные товары. В эти же сроки в налоговую инспекцию нужно представить ряд документов, перечень которых приведен в п.6 разд.I Положения о порядке взимания косвенных налогов. Помимо прочих бумаг в него входит и заявление о ввозе товаров. Минфин России в своем Приказе разъяснил, в каком порядке чиновники будут визировать этот документ.

Составить заявление о ввозе товаров нужно в трех экземплярах. Один из них останется в налоговой инспекции, а два других налоговики должны вернуть предприятию в течение 10 рабочих дней с момента представления полного комплекта документов. При этом они поставят на них свою отметку о том, что фирма перечислила НДС в полном объеме. То есть впишут от руки сумму заплаченного налога, поставят дату, печать и заверят двумя подписями - инспектора, а также руководителя налоговой инспекции или его заместителя.

Естественно, если деньги в бюджет не поступили, такую отметку налоговики не поставят. Кроме того, инспекторы не завизируют заявление, если обнаружат какие-либо несоответствия в сведениях, которые в нем указаны, с данными других документов по импортной сделке (п.8 Приложения 2 к Приказу).

Зачем же предприятию два экземпляра заявления с отметкой налоговиков? Дело в том, что один из них российская фирма должна передать своему белорусскому партнеру. Только в этом случае он сможет подтвердить нулевую ставку по экспортированным товарам. То есть, по аналогии с экспортом товаров из России, если отечественная фирма не заплатит НДС, белорусской фирме придется начислить этот налог самой и перечислить его в свой бюджет.

Л.С.Бочкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

16.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——