"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, 2005

НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНЕЙ ЗА НАРУШЕНИЕ

СРОКОВ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

При рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с взысканием на основании п.2 ст.25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (в ред. на 29.06.2004) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) территориальными органами ПФР с плательщиков страховых взносов (далее - страхователей) пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, наиболее сложными оказались вопросы, связанные с порядком начисления пеней, а именно: зависит ли начисление пеней от налогового или расчетного периода, связано ли оно с нарушением срока уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п.9 Информационного письма от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" разъяснил, что пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование могут начисляться только по итогам отчетного периода, а не по окончании месяца.

В ст.ст.23 и 24 Закона N 167-ФЗ установлено, что окончательная сумма страховых взносов должна определяться по итогам отчетного (расчетного) периода. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п.1 ст.23 Закона N 167-ФЗ). На основании абз.3 п.2 ст.24 данного Закона за I квартал расчет по данным об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователем должен быть представлен в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Вместе с тем в абз.4 п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ закреплено положение о том, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Из изложенного следует, что начисление пеней необходимо производить со дня, следующего за днем, установленным для уплаты разницы между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), т.е. по истечении 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период.

Таким образом, при расчете пеней за I квартал их следует исчислять с 6 мая текущего года, поскольку страхователь не позднее 20 апреля текущего года представляет расчет, а с 21 апреля по 5 мая текущего года он уплачивает разницу между суммами авансовых платежей и суммой страховых взносов.

При расчете пеней за полугодие страхователь уплачивает разницу между суммами авансовых платежей и суммой страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии с расчетом, с 21 июля по 4 августа текущего года. Следовательно, пени исчисляются с 5 августа текущего года.

При расчете пеней за девять месяцев страхователь обязан представить расчет не позднее 20 декабря текущего года. С 21 октября по 4 ноября текущего года страхователь уплачивает разницу между суммами авансовых платежей и суммой страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии с расчетом. Следовательно, пени исчисляются с 5 ноября текущего года.

При расчете пеней за расчетный период следует исходить из того, что в течение 15 дней после представления декларации по страховым взносам в срок не позднее 30 марта страхователь уплачивает разницу между авансовыми платежами и суммой страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии с декларацией по страховым взносам, т.е. с 31 марта по 14 апреля текущего года. Следовательно, пени нужно исчислять с 15 апреля текущего года.

В соответствии с п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

На начальном этапе данные об исчисленных за отчетный период и уплаченных суммах авансовых платежей отражаются страхователем в расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, - организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (далее - расчет), который представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ).

На следующем этапе данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период отражаются страхователем в декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, - организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (далее - декларация), которая представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (п.6 ст.24 Закона N 167-ФЗ). При этом по каждому месяцу, включенному в расчет (декларацию), страхователь отражает суммы страховых взносов, фактически уплаченные до 15-го числа следующего месяца (например, за январь в одной строке расчета, представленного за I квартал, отражается начисление за данный месяц, а перечисления до 15 февраля). Если платеж произведен с опозданием (т.е. после 15-го числа), перечисленная сумма будет относиться уже к следующему месяцу уплаты.

По итогам отчетного (расчетного) периода страхователь рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из базы для начисления страховых взносов, определенной с начала расчетного периода, и суммой авансовых платежей, уплаченной до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом, которая также отражается в расчете (декларации). Эта разница подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю (п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ).

Не уплаченная в указанный срок сумма страховых взносов является недоимкой, которая будет взыскана со страхователей территориальными органами ПФР с начислением пеней в судебном порядке.

Территориальными органами ПФР после получения от налоговых органов расчета (декларации) при наличии недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование рассчитываются суммы пеней, и страхователю направляется требование о добровольной уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным пеням в порядке, предусмотренном гл.10 "Требование об уплате налога и сбора" НК РФ. Если плательщик страховых взносов добровольно не погашает задолженность в установленный в требовании срок, недоимка и пени взыскиваются территориальными органами ПФР в судебном порядке.

Пени на недоимку начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная с 16-го дня после установленного для подачи расчета (декларации) срока на день фактической уплаты недоимки включительно в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России.

Как уже отмечалось, пени на недоимку, образовавшуюся за I квартал, начисляются с 6 мая, за полугодие - с 5 августа, за 9 месяцев - с 5 ноября, за год - с 15 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Исчисление ставки пеней производится по формуле:

СП = СР / 300 х 100,

где СП - ставка пеней;

СР - действующая ставка рефинансирования Банка России, выраженная в процентах.

Для расчета суммы пеней необходимо сумму недоимки умножить на ставку пеней и на количество дней просрочки. Суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования Банка России.

Кроме того, если в органы ПФР первоначально от страхователя поступает расчет за более поздние периоды (полугодие, 9 месяцев), то в этом расчете выделяется задолженность предыдущего отчетного периода (I квартала, полугодия) и на нее начисляются пени с 6 мая и с 5 августа, с 5 ноября начисляются пени на задолженность, образовавшуюся за полугодие, за 9 месяцев. При последующем поступлении расчетов за предыдущие периоды пени будут пересчитываться последовательно за каждый отчетный период в указанном порядке.

Если срок уплаты страховых взносов приходится на нерабочий день, днем окончания срока уплаты считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст.6.1 НК РФ) и пени начисляются со второго рабочего дня.

При получении по итогам расчетного периода декларации, согласно которой вносятся уточнения по начисленным и уплаченным страховым взносам за предыдущие отчетные периоды, осуществляется перерасчет сумм пеней, подлежащих доплате или уменьшению за предыдущие отчетные периоды.

Рассмотрим порядок начисления пеней на примере (см. таблицу).

     
   —————————————T——————————T—————————————T——————————————————————————¬
   |    Дата    | За какой |    Сумма    | Платежи в счет погашения |
   | поступления|  период  |   недоимки  |       задолженности      |
   |в органы ПФР|          |  по расчету +——————————T———————————————+
   |   расчета  |          |(декларации),|   дата   |     сумма,    |
   |(декларации)|          |  тыс. руб.  |          |   тыс. руб.   |
   +————————————+——————————+—————————————+——————————+———————————————+
   |14.06.2004  |За 2003 г.|160 за       |23.01.2004|50 (за 2003 г.)|
   |            |          |IV квартал   |04.05.2004|80 (за 2003 г.)|
   |            |          |2003 г.      |          |               |
   +————————————+——————————+—————————————+——————————+———————————————+
   |06.07.2004  |За        |     250     |15.04.2004|120            |
   |            |I квартал |             |          |(за 2004 г.)   |
   |            |2004 г.   |             |10.05.2004|50 (за 2004 г.)|
   |            |          |             |05.07.2004|80 (за 2004 г.)|
   +————————————+——————————+—————————————+——————————+———————————————+
   |28.10.2004  |За        |     310     |19.08.2004|15 (за 2003 г.)|
   |            |полугодие |             |коррект. —|15 (за 2003 г.)|
   |            |2004 г.   |             |10.05.2004|35 (за 2004 г.)|
   |            |          |             |06.09.2004|180            |
   |            |          |             |          |(за 2004 г.)   |
   |            |          |             |18.10.2004|15 (за 2004 г.)|
   |            |          |             |25.10.2004|70 (за 2004 г.)|
   +————————————+——————————+—————————————+——————————+———————————————+
   |26.01.2005  |За        |     180     |17.11.2004|60 (за 2004 г.)|
   |            |9 месяцев |             |          |               |
   +————————————+——————————+—————————————+——————————+———————————————+
   |04.07.2005  |За 2004 г.|     150     |14.02.2005|130            |
   |            |          |             |          |(за 2004 г.)   |
   L————————————+——————————+—————————————+——————————+————————————————
   

Пени должны быть рассчитаны в течение пяти календарных дней после получения расчета (декларации), т.е. до 22.06.2004 - по 2003 г., до 13.07.2004 - по I кварталу 2004 г., до 03.11.2004 - по полугодию 2004 г., до 01.02.2005 - по 9 месяцам 2004 г., до 12.07.2005 - по 2004 г.

Предположим, что ставка рефинансирования Банка России, которая составляла с 15.01.2004 по 14.06.2004 14%, а с 15.06.2004 равняется 13%, до августа 2005 г. не изменится.

СП = 14 / (300 х 100) = 0,0005;

СП= 13 / (300 х 100) = 0,0004.

Расчет пеней в том случае, если по 2003 г. в декларации отсутствуют какие-либо корректировки, следующий:

15.04.2004 - 04.05.2004 (20 дней) - 1,100 тыс. руб. ((160 - 50) х 0,0005 х 20);

05.05.2004 - 14.06.2004 (41 день) - 0,615 тыс. руб. ((160 - 50 - 80) х 0,0005 х 41);

15.06.2004 - 21.06.2004 (7 дней) - 0,084 тыс. руб. ((160 - 50 - 80) х 0,0004 х 7).

Итого: 1,799 тыс. руб.

На основании указанного расчета страхователю предъявляется по состоянию на 21.06.2004 требование о добровольной уплате задолженности по страховым взносам в сумме 30 тыс. руб. и пеней в сумме 1,799 тыс. руб. с приложением данного расчета и по истечении срока исполнения требования об уплате задолженности указанная задолженность взыскивается органами ПФР в судебном порядке.

По расчету за I квартал

2003 г.: 22.06.2004 - 12.07.2004 (21 день) - 0,252 тыс. руб. ((160 - 50 - 80) х 0,0004 х 21);

2004 г.: 06.05.2004 - 10.05.2004 (5 дней) - 0,325 тыс. руб. ((250 - 120) х 0,0005 х 5);

11.05.2004 - 14.06.2004 (35 дней) - 1,400 тыс. руб. ((250 - 120 - 50) х 0,0005 х 35);

15.06.2004 - 05.07.2004 (21 день) - 0,672 тыс. руб. ((250 - 120 - 50) х 0,0004 х 21);

06.07.2004 - 12.07.2004 (7 дней) - задолженность I квартала погашена.

Итого: 2,649 тыс. руб.

Таким образом, к страхователю органами ПФР предъявляется по состоянию на 12.07.2004 требование о добровольной уплате задолженности по пеням в сумме 2,649 тыс. руб. с приложением данного расчета. Если задолженность не уплачена в установленный в требовании срок, она взыскивается органами ПФР в судебном порядке.

По расчету за полугодие

Поскольку произведена корректировка назначения платежа от 10.05.2004, пени по 2003 г. необходимо рассчитать с 15.04.2004.

15.04.2004 - 04.05.2004 (20 дней) - 1,100 тыс. руб. ((160 - 50) х 0,0005 х 20);

05.05.2004 - 10.05.2004 (6 дней) - 0,090 тыс. руб. ((160 - 50 - 80) х 0,0005 х 6);

11.05.2004 - 14.06.2004 (35 дней) - 0,263 тыс. руб. ((160 - 50 - 80 - 15) х 0,0005 х 35);

15.06.2004 - 19.08.2004 (66 дней) - 0,396 тыс. руб. ((160 - 50 - 80 - 15) х 0,0004 х 66).

Итого: 1,849 тыс. руб.

20.08.2004 недоимка по страховым взносам, образовавшаяся в 2003 г. погашена в полном объеме.

Пени за 2004 г.

06.05.2004 - 10.05.2004 (5 дней) - 0,325 тыс. руб. ((250 - 120) х 0,0005 х 5);

11.05.2004 - 14.06.2004 (35 дней) - 1,663 тыс. руб. ((250 - 120 - 35) х 0,0005 х 35);

15.06.2004 - 05.07.2004 (21 день) - 0,798 тыс. руб. ((250 - 120 - 35) х 0,0004 х 21);

06.07.2004 - 04.08.2004 (30 дней) - 0,180 тыс. руб. ((250 - 120 - 35 - 80) х 0,0004 х 30);

05.08.2004 - 06.09.2004 (33 дня) - 4,290 тыс. руб. ((310 + 15) х 0,0004 х 33);

07.09.2004 - 18.10.2004 (42 дня) - 2,436 тыс. руб. ((310 + 15 - 180) х 0,0004 х 42);

19.10.2004 - 25.10.2004 (7 дней) - 0,364 тыс. руб. ((310 + 15 - 180 - 15) х 0,0004 х 7);

26.10.2004 - 02.11.2004 (8 дней) - 0,192 тыс. руб. ((310 - 180 - 70) х 0,0004 х 8).

Итого: 12,097 (10,248 + 1,849) тыс. руб.

Вычитаются предъявленные пени в сумме 4,448 тыс. руб.

К страхователю органами ПФР предъявляется по состоянию на 02.11.2004 требование о добровольной уплате недоимки в сумме 60 тыс. руб., образовавшейся в 2004 г., и задолженности по пеням в сумме 7,649 тыс. руб. с приложением данного расчета. При отсутствии перечисления задолженности в установленный в требовании срок указанная задолженность взыскивается органами ПФР в судебном порядке.

По расчету за 9 месяцев

03.11.2004 - 04.11.2004 (2 дня) - 0,048 тыс. руб. (60 х 0,0004 х 2);

05.11.2004 - 17.11.2004 (13 дней) - 1,248 тыс. руб. ((60 + 180) х 0,0004 х 13);

18.11.2004 - 31.01.2005 (75 дней) - 5,400 тыс. руб. ((60 + 180 - 60) х 0,0004 х 75).

Итого: 6,696 тыс. руб.

Таким образом, к страхователю предъявляется по состоянию на 31.01.2005 требование о добровольной уплате недоимки по страховым взносам в сумме 120 тыс. руб. (180 - 60), задолженности по пеням в сумме 6,696 тыс. руб. с приложением данного расчета, и при отсутствии перечисления задолженности в установленный в требовании срок указанная задолженность взыскивается органами ПФР в судебном порядке.

По декларации за 2004 г.

01.02.2005 - 14.02.2005 (14 дней) - 1,008 тыс. руб. (180 х 0,0004 х 14);

15.02.2005 - 14.04.2005 (59 дней) - 1,180 тыс. руб. ((180 - 130) х 0,0004 х 59);

15.04.205 - 11.07.2005 (88 дней) - 7,040 тыс. руб. ((180 - 130 + 150) х 0,0004 х 88).

Итого: 9,228 тыс. руб.

В данном случае к страхователю предъявляется по состоянию на 11.07.2005 требование о добровольной уплате недоимки по страховым взносам в сумме 20 тыс. руб. (200 - 60 - 120) и задолженности по пеням в сумме 9,228 тыс. руб. с приложением данного расчета, а по истечении установленного в требовании срока при отсутствии уплаты указанная задолженность взыскивается органами ПФР в судебном порядке.

Данная методика начисления пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражена в Письме ПФР от 10.02.2005 N КА-03-26/1325.

Н.Петухова

Правовой департамент

Пенсионного фонда Российской Федерации

Подписано в печать

16.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——