"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, 2005

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность на основании лицензии, которая дает ему право на обучение граждан вождению автотранспортных средств категорий А, В, С. Автомобиль, на котором граждане обучаются вождению, был приобретен в период, предшествующий государственной регистрации его владельца в качестве индивидуального предпринимателя. Можно ли отнести этот автомобиль к амортизируемому имуществу индивидуального предпринимателя и начислять амортизацию с последующим включением в состав расходов предпринимателя? Как определять в данном случае нормы расхода горюче-смазочных материалов, учитывая, что фактический расход бензина на одно занятие зависит не от количества пройденных километров, а от продолжительности занятия, поскольку до 80% времени занимает отработка таких навыков вождения, как трогание с места, остановка, переключение передач, развороты на ограниченном пространстве и др.? Какие еще расходы могут быть приняты к учету у данного налогоплательщика?

Ответ: Статьей 256 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.

В соответствии с п.30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, у индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В отличие от физических лиц юридические лица имеют обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам всем этим имуществом. Индивидуальные предприниматели используют свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве личного имущества физического лица, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод, в связи с чем имущество граждан юридически не разграничено.

Объекты движимого и недвижимого имущества, непосредственно используемые в качестве средств труда при осуществлении предпринимательской деятельности, относятся к основным амортизируемым средствам. У индивидуальных предпринимателей, которые получили лицензии на осуществление грузовых и пассажирских перевозок либо на обучение вождению автотранспортных средств, автотранспортные средства, приобретенные в период, предшествующий их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, условно относятся к амортизируемым основным средствам.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для осуществления целей деятельности индивидуальных предпринимателей.

Срок полезного использования объекта основных амортизируемых средств определяется на основании Классификации основных средств согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (с изм. на 08.08.2003) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Срок полезного использования определяется индивидуальными предпринимателями самостоятельно на дату ввода в использование конкретного объекта амортизируемого имущества.

Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были приняты в использование. При этом сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому из объектов амортизируемого имущества. Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или списания с учета, а также с момента прекращения предпринимательской деятельности.

Амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется линейным методом. При этом суммы начисленной амортизации отражаются в Книге учета индивидуального предпринимателя в том налоговом периоде, к которому она относится. Начисление амортизации в отношении каждого объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с той нормой амортизации, которая определяется для данного объекта исходя из срока его полезного использования.

В данном случае источником дохода у индивидуального предпринимателя являются доходы, полученные от обучения учеников навыкам вождения автомобиля, поэтому в составе расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой им предпринимательской деятельности, которые в соответствии со ст.221 НК РФ относятся к профессиональным налоговым вычетам, наряду с начисленными суммами амортизации автотранспортного средства налогоплательщик вправе учитывать также документально подтвержденные расходы на приобретение топлива и смазочных материалов, текущий и капитальный ремонт автомобиля, уплаченные им в налоговом периоде суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для индивидуальных предпринимателей (за исключением налога на доходы физических лиц).

Расходы на ГСМ учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29.04.2003 N Р3112194-0366-03. В указанном документе предусмотрены поправочные коэффициенты, регламентированные в форме процентов повышения или снижения исходного значения базовой нормы, позволяющие учитывать дорожно-транспортные, климатические и другие эксплуатационные факторы. При необходимости применения одновременно нескольких надбавок норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.

Таким образом, никакой специальной методики расчета норм расхода ГСМ при обучении навыкам вождения автомобиля Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта (ГНИИАТ) не разработано, а установлены только соответствующие поправочные коэффициенты, которые в данном случае и следует применять при расчете норм ГСМ.

Т.Левадная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

16.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——