"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, 2005

СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И УПЛАТА НАЛОГОВ

Затраты на добровольное страхование имущества можно считать расходами по обычным видам деятельности, так как они связаны с приобретением и продажей товаров, оказанием услуг, выполнением работ (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Взносы на обязательное и добровольное страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут отражаться на счетах 26 "Общехозяйственные расходы", 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" в зависимости от отрасли, к которой относится организация.

Как правило, страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключен договор со страховой компанией. Сумма страхового взноса списывается на затраты ежемесячно равными долями.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, страховое возмещение относится к чрезвычайным доходам.

Необходимо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть подтвержден документально. Такое подтверждение могут предоставить службы, которые занимаются ликвидацией последствий непредвиденных ситуаций.

Пример. Автомобиль ООО "Пассив" 2 апреля 2004 г. попал в аварию. Страховая компания "Гарантия" выплатила ООО возмещение ущерба в размере 6000 руб.

Для ремонта автомобиля ООО "Пассив" обратилось в автосервис. Стоимость ремонтных работ составила 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

В бухгалтерском учете последствия аварии были отражены следующим образом:

Дебет 51, Кредит 76-1 - 6000 руб. - поступило страховое возмещение;

Дебет 76-1, Кредит 99 - 6000 руб. - учтено в составе чрезвычайных доходов полученное страховое возмещение;

Дебет 99, Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтена в составе чрезвычайных расходов стоимость ремонта;

Дебет 19, Кредит 60 - 1800 руб. - учтена сумма НДС со стоимости ремонта автомобиля;

Дебет 60, Кредит 51 - 11 800 руб. - оплачен ремонт;

Дебет 68, Кредит 19 - 1800 руб. - принят к вычету НДС со стоимости ремонтных работ.

Однако, приняв НДС к вычету, организация может столкнуться с тем, что налоговые органы сочтут это нарушением и доначислят налог, пени и штраф. Тогда доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде. Например, в Письме Управления МНС России по г. Москве от 12.02.2004 N 24-11/8704 указано, что организация не платит НДС с суммы страхового возмещения, поэтому налог с затрат, оплаченных за счет этих средств, к вычету принять нельзя. При этом дается ссылка на п.2 ст.171 НК РФ, в котором установлено, что вычетам подлежит только НДС, перечисленный за товары, работы или услуги, приобретаемые для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения.

В п.1 ст.248 НК РФ определено, что к доходам в целях гл.25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень внереализационных доходов приведен в ст.250 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Согласно п.2 ст.15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору страхования имущества, включается в состав внереализационных доходов организации на основании п.3 ст.250 НК РФ.

Датой признания внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) согласно пп.4 п.4 ст.271 НК РФ считается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Что касается учета для целей налогообложения расходов при наступлении страхового случая, то потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп.6 п.2 ст.265 НК РФ.

В ст.146 НК РФ определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп.4 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ. В иных ситуациях суммы, полученные страхователем при наступлении страхового случая в виде страхового возмещения, не включаются в налоговую базу по НДС.

Таким образом, полученное страховое возмещение не облагается НДС.

А.Тимофеева

ЗАО "Аудиторская фирма "Ранг-Аудит"

Подписано в печать

16.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——