"Финансовая газета", N 11, 2005

НДС В КАССОВОМ ЧЕКЕ

Пунктом 2 ст.171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в установленном порядке, в том числе на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является счет-фактура (п.1 ст.169 НК РФ). Налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст.172 НК РФ). К документам, подтверждающим оплату, при осуществлении безналичных и наличных расчетов относятся различные платежные документы, формы и порядок применения которых, а также их обязательные реквизиты законодательно установлены:

при безналичных расчетах - Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П (с изм. и доп. на 11.06.2004) "О безналичных расчетах в Российской Федерации";

при расчетах наличными денежными средствами - Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 (в ред. от 07.08.1998 N 904, далее - Положение).

Согласно п.6 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. В соответствии с п.7 ст.168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. В Письмах Управления МНС России по г. Москве от 12.05.2004 N 24-11/31529, от 08.01.2003 N 29-12/00962, а также в Письме МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 подчеркнуто, что требования указанных пунктов НК РФ распространяются только на денежные расчеты при розничной торговле с населением. Если же речь идет о закупке товаров (работ, услуг) для предпринимательской деятельности, то выделение НДС в кассовом чеке является обязательным.

В связи с тем что изменения действующих нормативных актов, предусмотренные Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", пока не осуществлены, сферу наличных расчетов в настоящее время регулируют старые документы, по-прежнему применяется Положение.

Согласно п.4 Положения прием наличных денег при продаже товаров (оказании услуг, выполнении работ) подтверждается выдачей чека контрольно-кассовой машины (далее - ККМ). Чек ККМ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование организации;

ИНН организации-налогоплательщика;

заводской номер ККМ;

порядковый номер чека;

дата и время покупки (оказания услуги);

стоимость покупки (услуги);

признак фискального режима.

Таким образом, обязательное выделение суммы НДС в чеке ККМ Положением не предусмотрено. Однако в Положении указано, что чек может содержать и иные реквизиты, в том числе связанные с техническими требованиями к контрольно-кассовой технике (далее - ККТ). Согласно п.14 разд.2 Технических требований к электронным ККМ для осуществления денежных расчетов с населением в сфере торговли, утвержденных Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (Протокол от 10.11.1994 N 14) и доведенных Письмом от 28.11.1994 N АО-7-272, в число выполняемых ККМ операций входит выделение (начисление) налогов по установленным ставкам. Но выделение суммы налога в чеке ККМ не предусмотрено. В итоге в настоящее время данный вопрос остается спорным.

Пункты 6 и 7 ст.168 НК РФ действуют в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ и от 29.05.2002 N 57-ФЗ. В те годы обязательное использование ККМ предполагалось только при расчетах с населением, соответствующим образом были составлены тексты статей НК РФ. В п.4 ст.168 указано, что сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах, счетах-фактурах. Однако чек ККМ не относится к расчетным документам, это платежный документ. Не относятся чеки ККМ и к первичным учетным документам.

Напомним законодательные требования, предъявляемые к первичным учетным документам. Статья 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", не давая точного определения понятия "первичный учетный документ", указывает на порядок его составления. Так, в п.2 ст.9 этого Закона установлено, что первичные учетные документы должны составляться по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа альбомом не предусмотрена, то в документе должны быть обязательные реквизиты, определенные этим же пунктом. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, в котором упоминание о таком первичном документе, как кассовый чек, отсутствует. Не соответствует чек и требованиям, предъявляемым для первичных учетных документов, не упомянутых в альбомах унифицированных форм. Так, обязательными реквизитами первичного учетного документа являются наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также их личные подписи.

Таким образом, кассовые чеки, выдаваемые при расчете наличными, по нашему мнению, не являются первичными учетными документами.

Тем не менее на основании Письма Минфина России от 05.01.2004 N 16-00-17/2, согласно которому кассовый чек является первичным учетным документом, налоговые органы могут предъявить организации санкции по ст.120 НК РФ за отсутствие (или неправильное оформление) чеков ККМ как первичных документов. Напомним, что в случае несогласия налогоплательщика все штрафы взимаются только через суд.

Учитывая нормы п.1 ст.169 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ, нам представляется, что, имея в наличии кассовый чек, подтверждающий оплату покупки, счет-фактуру, а также иные документы (накладные, акты, счета и пр.) с выделенной суммой НДС, налогоплательщик имеет право на налоговый вычет. Данная позиция поддерживается арбитражной практикой. На основании тождества сумм, указанных в счете-фактуре и чеке ККМ (в котором НДС не был выделен), ФАС Восточно-Сибирского округа признал НДС уплаченным (Постановление от 30.09.2003 по делу N А33-1446/03-С3-Ф02-3158/03-С1). Незаконность требований о выделении суммы НДС в чеках ККМ и соответственно отказов по этой причине в налоговых вычетах определена также в Постановлениях ФАС Уральского округа от 02.03.2004 по делу N Ф09-554/04АК и ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2004 по делу N А52/582/2004/2. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.06.2003 по делу N А39-4637/02-25/10 взяло под сомнение даже необходимость предоставления счетов-фактур при приобретении товара в розничной торговле, поскольку это не предусмотрено НК РФ (п.7 ст.168 НК РФ). В результате индивидуальный предприниматель отсудил налоговый вычет без предоставления счета-фактуры.

Исходя из практики хозяйственной деятельности большинства организаций, на наш взгляд, наиболее вероятны две ситуации.

Если организация не хочет иметь проблем с налоговыми органами и сумма НДС является для нее незначительной, то можно, выделив из стоимости покупки сумму НДС (она указана в счете-фактуре), принять к учету приобретенные товары (работы, услуги) по стоимости без НДС, а сумму НДС отнести в дебет счета 91 и к вычету ее не предъявлять. В результате сумма НДС фактически будет оплачена за счет чистой прибыли организации, поскольку она не будет учтена в составе расходов при налогообложении прибыли.

Если же организация готова отстаивать свою точку зрения в суде, то при наличии счета-фактуры она может смело предъявлять к вычету указанную в нем сумму НДС.

Если подобная ситуация возникает при обработке авансовых отчетов или в других случаях, когда НДС не выделен нигде, кроме счета-фактуры, а судебные издержки могут оказаться много больше, чем сумма НДС, то можно подшить к авансовому отчету только кассовый чек без выделенной суммы НДС. Если в кассовом чеке и других документах сумма НДС отдельной строкой не выделена, то к учету принимается покупная стоимость приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом предполагаемого НДС. Невозмещенные суммы НДС в этом случае будут отнесены на затраты и учтены при налогообложении прибыли в составе стоимости товаров (работ, услуг) согласно Письму Минфина России от 21.09.2001 N 04-03-11/113.

В заключение отметим, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.02.2004 N 84 внесены изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". В частности, в стр. 5 счета-фактуры теперь указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). Однако в НК РФ соответствующие изменения пока не внесены и заполнение стр. 5 по-прежнему предусмотрено только при получении авансового платежа (пп.4 п.5 ст.169 НК РФ).

В такой ситуации представляется целесообразным в счете-фактуре указывать номер кассового чека, что послужит дополнительным подтверждением оплаты этим чеком ККМ счета-фактуры.

И.Комиссарова

Консультант

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

Подписано в печать

16.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——