"Финансовая газета", N 11, 2005

УТРАТА И ПОВРЕЖДЕНИЕ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА

Отношения по договору аренды регулируются гл.34 ГК РФ. Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно п.1 ст.607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Например, не может являться объектом аренды крыша здания, поскольку она представляет собой конструктивный элемент здания и не является самостоятельным объектом недвижимости (см. п.1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).

Большое значение придается обеспечению сохранности имущества, являющегося предметом договора аренды. Такое имущество должно быть:

передано арендодателем арендатору в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п.1 ст.611 ГК РФ);

возвращено арендатором арендодателю при прекращении договора аренды в том состоянии, в котором было получено, с учетом нормального износа (ст.622 ГК РФ).

Кроме того, арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с договором аренды или его назначением. В противном случае арендодатель имеет право потребовать расторжения договора аренды и возмещения убытков (п.3 ст.615 ГК РФ).

При использовании в течение срока действия договора аренды имущество может быть повреждено или утрачено.

Порча (утрата) имущества по вине арендатора

Согласно п.п.1, 2 ст.1064 ГК РФ вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Лицо, причинившее вред, освобождается от возмещения вреда, если докажет, что вред причинен не по его вине.

Для возложения ответственности необходимо наличие в совокупности следующих элементов:

наступление вреда;

противоправность поведения причинителя вреда;

причинная связь между действиями лица и наступившим вредом;

вина причинителя вреда.

Следовательно, арендатор должен возместить арендодателю ущерб, если не докажет, что повреждение арендованного имущество произошло не по его вине. Если в повреждении имущества отсутствует вина арендатора, то взыскать с него ущерб от повреждения имущества бывает затруднительно, а в ряде случаев - невозможно.

Пример 1. ЗАО обратилось в суд с иском к ОАО о взыскании вреда, причиненного аварией предоставленного в пользование ОАО крана. Согласно договоренности сторон ЗАО должно было передать ОАО колесный кран. Однако ввиду отсутствия такого крана был передан кран на гусеничном ходу. Авария, в результате которой переданный в аренду кран был поврежден, явилась результатом проседания почвы под гусеницей крана.

Суд, рассмотрев все обстоятельства дела, отметил, что правоотношения сторон должны быть квалифицированы как отношения аренды транспортного средства с экипажем. В соответствии со ст.639 ГК РФ в случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства арендатор обязан возместить арендодателю причиненные убытки, если последний докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с законом или договором аренды. Между тем арендодателем не доказано, что повреждение крана произошло по обстоятельствам, за которые арендатор должен отвечать в соответствии с законом или договором аренды. Вследствие этого суд правомерно отказал ЗАО в иске (см. Постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2004 N Ф09-2590/04ГК).

В связи с изложенным важную роль приобретает документальное оформление арендных отношений. В частности, в качестве доказательств понесенных убытков необходимы:

документы, подтверждающие собственность арендодателя на переданное в аренду имущество;

договор аренды со всеми необходимыми реквизитами, зарегистрированный в установленном порядке;

акты приема-передачи (от арендодателя арендатору и от арендатора арендодателю) с подробным описанием технического состояния объекта аренды.

Во избежание спорных ситуаций представляется целесообразным в договоре указать:

все случаи, в которых арендатор будет возмещать ущерб арендодателю;

расчет суммы возможного ущерба в зависимости от повреждения, в том числе можно предусмотреть, что в ряде случаев необходимо привлекать независимого оценщика;

форму возмещения (перечисление денежного эквивалента, проведение ремонтных работ за счет арендатора, предоставление аналогичного имущества и т.п.).

Пример 2. Предприниматель обратился в суд с иском к ЗАО о возмещении затрат по ремонту автомобиля КамАЗ. Суд, изучив материалы дела, удовлетворил иск предпринимателя. Автомобиль КамАЗ был передан предпринимателем ЗАО по договору аренды транспортного средства без экипажа. После расторжения договора аренды автомобиль возвращен предпринимателю с неисправным двигателем, что подтверждается отметкой в акте приема-передачи, подписанном обеими сторонами. Стоимость ремонта двигателя определена по смете автоэксперта (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2002 N А82-142/01-Г/2).

Пример 3. Потребительское общество обратилось в суд с иском к предпринимателю о возмещении ущерба, причиненного пожаром в арендованном помещении. При этом общество уже получило от страховой компании возмещение, которое частично возмещает причиненный вред. Сумма претензии к арендатору - разница между остаточной стоимостью помещения и страховым возмещением. Предприниматель представил доказательство своей невиновности в возникновении пожара. Суд направил данное дело на новое рассмотрение, несмотря на то, что в договоре аренды содержался пункт, обязывающий арендатора устранять последствия пожара за свой счет. Суд вынес постановление на основании того, что в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие собственность потребительского общества на помещение. Кроме того, договор аренды не зарегистрирован в соответствующем учреждении юстиции. В этом случае договор можно рассматривать как незаключенный, и в отсутствие вины арендатора в повреждении имущества именно собственник должен нести риск последствий повреждения имущества (см. Постановление ФАС Центрального округа от 25.06.2004 N А64-4585/03-12).

Повреждение арендованного имущества может произойти не по вине арендатора, а из-за действий третьих лиц или вследствие обстоятельств непреодолимой силы (землетрясения, наводнения, пожара и т.п.).

Порча (утрата) имущества по вине третьих лиц

В этом случае арендатор может потребовать от третьего лица возместить расходы, связанные с восстановлением поврежденного арендованного имущества или его утратой. При этом арендатору необходимо доказать причинную связь между действиями этого лица и повреждениями имущества, а также реальность понесенных затрат, связанных с восстановлением поврежденного имущества.

Пример 4. ООО обратилось в суд с иском к предпринимателю о взыскании ущерба, причиненного в результате дорожно-транспортного происшествия. Предприниматель в свою очередь заявил встречный иск о возмещении ущерба в размере затрат, необходимых для восстановления автобуса, находящегося у него в аренде. Суд в качестве материалов дела рассмотрел справку начальника ЭКУ УВД и постановление начальника МОБ ОВД. В документах указано, что установить причину ДТП и вину той или иной стороны не представляется возможным из-за противоречивых показаний водителей, очевидцев и невозможности экспертизы решить вопрос о соответствии действий водителей требованиям ДТП. Суд отказал в удовлетворении обоих исков, поскольку степень вины каждого из участников спорна (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.07.2003 N А78-7077/02-С1-28/26-Ф02-2069/03-С2).

Пример 5. ООО обратилось в арбитражный суд с иском к театру о возмещении убытков, причиненных в результате пролива арендуемого ООО помещения. Общество предъявило иск о возмещении ущерба в размере стоимости материалов для восстановления потолка арендуемого помещения. Однако суд иск отклонил, поскольку ООО не представило убедительных доказательств, что поврежденные плиты потолка были заменены. Общество не представило акты об уничтожении поврежденных плит и документы, свидетельствующие о проведении ремонтных работ (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.06.2004 N А17-31/12-206/9).

В ряде случаев повреждение арендованного имущества может произойти из-за действий или бездействия работников организации-арендатора. Статьей 238 ТК РФ установлена материальная ответственность работника как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Статьей 243 ТК РФ установлено, что на работника возлагается материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба в случаях:

когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

обнаружения недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

умышленного причинения ущерба;

причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером. Если сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника или работник не согласен добровольно возместить ущерб, то взыскание должно производиться в судебном порядке (ст.248 ТК РФ). При этом в общем случае сумма удержаний не может превышать 20% заработка работника (ст.138 ТК РФ).

Отметим, что право арендатора требовать от третьих лиц возмещения от потерь от порчи или утраты арендованного имущества не означает, что арендатор освобождается от обязательств перед арендодателем. Речь идет лишь о том, что арендатор компенсирует свои убытки за счет третьих лиц.

Порча (утрата) имущества вследствие

обстоятельств непреодолимой силы

Страхование

В ряде случаев установить виновника ущерба от порчи имущества невозможно. Тогда потери от порчи и утраты имущества являются убытками арендодателя. Кроме того, ущерб может компенсироваться за счет страховых выплат. Причем страхователем и получателем страховых сумм могут являться как арендодатель, так и арендатор. Правоотношения сторон в области страхования регулируются гл.48 ГК РФ и Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

По договору страхования имущество страхуется от определенных событий, рассматриваемых в качестве страхового риска (п.1 Закона N 4015-1). Такие события должны обладать признаками вероятности и случайности их наступления. Например, имущество можно застраховать на случай гибели от пожара, взрыва, затопления в результате аварии в системах водоснабжения, кражи, стихийного бедствия и т.п.

Кроме того, в случае, когда выгодоприобретателем по договору страхования является арендодатель и при наступлении страхового случая страховое возмещение не покрывает сумму ущерба, арендодатель имеет право требовать с арендатора разницу между страховой суммой и суммой фактического ущерба. Однако по общему правилу арендатор возмещает убытки от утраты арендованного имущества, только если будет доказана его вина или в договоре аренды прямо предусмотрена такая обязанность арендатора.

Бухгалтерский и налоговый учет

У арендатора возмещение убытков, связанных с утратой или повреждением арендованного имущества, признается внереализационным расходом как в бухгалтерском учете (п.12 ПБУ 10/99), так и в налоговом учете (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ).

У арендодателя соответственно полученная компенсация признается внереализационным доходом в бухгалтерском учете (п.8 ПБУ 9/99) и в налоговом учете (п.3 ст.250 НК РФ).

Пример 6. Организации А и Б заключили договор аренды оборудования. Первоначальная стоимость оборудования 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 11 000 руб. За время использования оборудование было повреждено, что привело к невозможности его дальнейшего использования. Виновные лица не установлены. Договором аренды предусмотрено, что в таком случае арендатор обязан возместить арендодателю ущерб в размере 24 000 руб.

В бухгалтерском учете арендатора - организации А производятся записи:

     
   ———————————————————————T——————T——————————————————————————————————¬
   |  Содержание операции |Сумма,|      Корреспонденция счетов      |
   |                      | руб. +—————————————————T————————————————+
   |                      |      |      Дебет      |     Кредит     |
   +——————————————————————+——————+—————————————————+————————————————+
   |Признана сумма ущерба |24 000|      91—2       |76, субсчет     |
   |в размере,            |      |                 |"Расчеты с      |
   |установленном         |      |                 |арендодателем по|
   |договором аренды      |      |                 |претензиям"     |
   +——————————————————————+——————+—————————————————+————————————————+
   |Уплачена сумма ущерба |24 000|76, субсчет      |       51       |
   |                      |      |"Расчеты с       |                |
   |                      |      |арендодателем по |                |
   |                      |      |претензиям"      |                |
   L——————————————————————+——————+—————————————————+—————————————————
   

В бухгалтерском учете арендодателя - организации Б производятся записи:

     
   ————————————————————————T——————T—————————————————————————————————¬
   |  Содержание операции  |Сумма,|     Корреспонденция счетов      |
   |                       | руб. +———————————————T—————————————————+
   |                       |      |     Дебет     |      Кредит     |
   +———————————————————————+——————+———————————————+—————————————————+
   |Списана первоначальная |30 000|01, субсчет    |     01 (03)     |
   |стоимость испорченного |      |"Выбытие       |                 |
   |оборудования           |      |объектов       |                 |
   |                       |      |основных       |                 |
   |                       |      |средств"       |                 |
   +———————————————————————+——————+———————————————+—————————————————+
   |Списана сумма          |11 000|       02      |01, субсчет      |
   |начисленной            |      |               |"Выбытие объектов|
   |амортизации            |      |               |основных средств"|
   +———————————————————————+——————+———————————————+—————————————————+
   |Списана остаточная     |19 000|76, субсчет    |01, субсчет      |
   |стоимость утраченного  |      |"Расчеты с     |"Выбытие объектов|
   |имущества              |      |арендатором по |основных средств"|
   |                       |      |претензиям"    |                 |
   +———————————————————————+——————+———————————————+—————————————————+
   |Восстановлена сумма    | 3 420|76, субсчет    |        68       |
   |НДС, приходящаяся на   |      |"Расчеты с     |                 |
   |остаточную стоимость   |      |арендатором по |                 |
   |оборудования           |      |претензиям"    |                 |
   +———————————————————————+——————+———————————————+—————————————————+
   |Отражена полученная от |24 000|       51      |76, субсчет      |
   |арендатора сумма       |      |               |"Расчеты с       |
   |компенсации ущерба     |      |               |арендатором по   |
   |                       |      |               |претензиям"      |
   +———————————————————————+——————+———————————————+—————————————————+
   |Признано в качестве    | 1 580|76, субсчет    |       91—1      |
   |внереализационного     |      |"Расчеты с     |                 |
   |дохода превышение      |      |арендатором по |                 |
   |суммы, поступившей от  |      |претензиям"    |                 |
   |арендатора, над        |      |               |                 |
   |остаточной стоимостью  |      |               |                 |
   |и утраченного имущества|      |               |                 |
   |восстановленного НДС   |      |               |                 |
   L———————————————————————+——————+———————————————+——————————————————
   

Если возмещение убытков покрывается за счет виновных лиц, то у организации-арендатора возникает внереализационный доход (п.8 ПБУ 9/99, п.3 ст.250 НК РФ) в размере поступлений от третьего лица.

Пример 7. Работник организации по неосторожности повредил арендованное оборудование. Характер повреждений не позволяет восстановить оборудование путем проведения ремонтных работ, поэтому в соответствии с условиями договора аренды организация должна возместить стоимость утраченного имущества в размере 24 000 руб. Работник признал вину и согласился возместить причиненный ущерб. Оклад работника составляет 10 000 руб. в месяц.

В бухгалтерском учете организации производятся записи:

     
   ————————————————————————T——————T—————————————————————————————————¬
   |  Содержание операции  |Сумма,|     Корреспонденция счетов      |
   |                       | руб. +———————————————T—————————————————+
   |                       |      |     Дебет     |      Кредит     |
   +———————————————————————+——————+———————————————+—————————————————+
   |Признана сумма ущерба в|24 000|      91—2     |76, субсчет      |
   |размере, установленном |      |               |"Расчеты с       |
   |договором аренды       |      |               |арендодателем по |
   |                       |      |               |претензиям"      |
   +———————————————————————+——————+———————————————+—————————————————+
   |Уплачена сумма ущерба  |24 000|76, субсчет    |        51       |
   |                       |      |"Расчеты с     |                 |
   |                       |      |арендодателем  |                 |
   |                       |      |по претензиям" |                 |
   +———————————————————————+——————+———————————————+—————————————————+
   |Отражена в качестве    |24 000|       73      |       91—1      |
   |внереализационного     |      |               |                 |
   |дохода сумма ущерба,   |      |               |                 |
   |возмещаемого работником|      |               |                 |
   +———————————————————————+——————+———————————————+—————————————————+
   |Удержана сумма за      | 2 000|       70      |        73       |
   |причиненный ущерб (20% |      |               |                 |
   |заработка работника    |      |               |                 |
   |ежемесячно)            |      |               |                 |
   L———————————————————————+——————+———————————————+——————————————————
   

Пример 8. В условиях примера 1 оборудование было застраховано арендатором на случай пожара на всю сумму возмещаемого арендодателю ущерба, т.е. на 24 000 руб. В арендованном помещении произошел пожар, и имущество было утрачено. Страховая компания на основании составленного акта выплатила всю сумму страхового возмещения.

В бухгалтерском учете арендатора-организации производятся записи:

     
   ——————————————————————T——————T———————————————————————————————————¬
   | Содержание операции |Сумма,|       Корреспонденция счетов      |
   |                     | руб. +—————————————————T—————————————————+
   |                     |      |      Дебет      |      Кредит     |
   +—————————————————————+——————+—————————————————+—————————————————+
   |Отражена сумма       |24 000|76, субсчет      |76, субсчет      |
   |страхового возмещения|      |"Расчеты по      |"Расчеты с       |
   |согласно акту        |      |договору         |арендодателем по |
   |страховой компании   |      |страхования"     |претензиям"      |
   +—————————————————————+——————+—————————————————+—————————————————+
   |Получена сумма       |24 000|        51       |76, субсчет      |
   |страхового возмещения|      |                 |"Расчеты по      |
   |                     |      |                 |договору         |
   |                     |      |                 |страхования"     |
   +—————————————————————+——————+—————————————————+—————————————————+
   |Перечислена          |24 000|76, субсчет      |        51       |
   |арендодателю сумма   |      |"Расчеты с       |                 |
   |ущерба от утраты     |      |арендодателем по |                 |
   |имущества            |      |претензиям"      |                 |
   L—————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————
   

М.Гаглоева

Эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Консалтинговая группа "Руна"

Подписано в печать

16.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——