"Московский налоговый курьер", 2005, N 24

Вопрос: Жилищно-строительный кооператив (ЖСК), применяющий упрощенную систему налогообложения, помимо основного вида деятельности осуществляет деятельность по сдаче в аренду принадлежащих ему помещений. Необходимо ли ЖСК начислять ЕСН и страховые взносы в ПФР на сумму выплат в пользу лиц, выполняющих услуги для кооператива, которые производятся работникам за счет членских взносов? Нужно ли кооперативу сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговый орган и декларации по ЕСН и налогу на имущество организаций?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 марта 2005 г. N 18-11/3/16041

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, уплачивают единый налог вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Следовательно, у ЖСК, применяющего упрощенную систему, отсутствует обязанность по исчислению и уплате в бюджет указанных налогов и обязанность по представлению в налоговый орган по месту его регистрации налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций и ЕСН.

Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) организации, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

В п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что пп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ утратил силу на основании п. 3 ст. 1 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации".

На основании пп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, не подлежали налогообложению ЕСН.

Таким образом, в случае если ЖСК произвел выплаты лицам, выполняющим для него работы (услуги) за счет членских взносов ЖСК, указанные суммы выплат являются объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Однако следует иметь в виду, что в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование гл. 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено следующее:

- налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, в соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшают в целях налогообложения единым налогом полученные ими доходы на предусмотренные пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ уменьшают сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Следовательно, у ЖСК отсутствует обязанность по составлению и представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.Аминев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——