"Московский налоговый курьер", 2005, N 20

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В июне 2004 г. на основании договора купли-продажи он выкупил нежилое муниципальное помещение, полностью оплатив его стоимость. Данное помещение использовалось ранее и продолжает использоваться под коммерческие цели для извлечения прибыли. В июле 2004 г. были поданы документы на государственную регистрацию перехода права собственности на помещение, а завершилась эта процедура только в феврале 2005 г. после получения свидетельства.

В каком отчетном периоде предприниматель вправе отнести стоимость приобретенного основного средства (помещения) на расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом: за полугодие 2004 г. или за I квартал 2005 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 марта 2005 г. N 18-11/3/16042

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН (далее - Порядок), утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов, при заполнении каждого из которых необходимо соблюдать требования, установленные соответствующими разделами Порядка.

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 этой же статьи).

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов.

В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные, то есть экономически оправданные, затраты, оценка которых выражена в денежной форме, и документально подтвержденные, то есть подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, затраты налогоплательщика.

Согласно нормам пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение в период применения УСН основных средств принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и отражаются в разд. I Книги учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода. При этом размер расходов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, определяется налогоплательщиками в разд. II Книги учета доходов и расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право перехода собственности на приобретаемое по договору купли-продажи основное средство подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, приобретаемое основное средство без прохождения соответствующей процедуры регистрации перехода прав собственности не может рассматриваться в качестве приобретенного налогоплательщиком основного средства. Поэтому основное средство нельзя ввести в эксплуатацию, а значит, и затраты по его приобретению нельзя отнести на расходы, учитываемые налогоплательщиком для целей налогообложения единым налогом.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Таким образом, принимая во внимание тот факт, что документы на государственную регистрацию перехода прав на выкупленное в июне 2004 г. нежилое помещение поданы в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, только в июле 2004 г., индивидуальный предприниматель вправе учесть первоначальную стоимость выкупленного основного средства в сумме фактических затрат, включая государственную пошлину за государственную регистрацию прав, в качестве расходов на приобретение основных средств, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, только в последний день отчетного периода за 9 месяцев 2004 г., то есть 30 сентября 2004 г.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.Аминев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——