Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". ООО принимает решение и выплачивает участникам дивиденды в соответствии с п.1 ст.28 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". Общий размер выплачиваемых дивидендов составляет разницу между полученными ООО в отчетном периоде доходами и произведенными расходами. В сумму произведенных расходов включается также сумма единого налога за отчетный период. При выплате дивидендов участникам ООО удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 6 процентов (с каждого участника). Правомерны ли действия ООО в части выплаты дивидендов в указанном порядке, а также в части удержания НДФЛ с выплаченных дивидендов по ставке 6 процентов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 декабря 2003 г. N 04-04-06/220

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм выплаченных дивидендов и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст.2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" определено, что обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Как Вы правомерно указываете в своем письме, в соответствии со ст.28 указанного Федерального закона участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Согласно п.1 ст.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Статьей 214 Кодекса установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.

Причем п.2 ст.214 Кодекса определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст.224 Кодекса, в порядке, определенном ст.275 Кодекса.

При этом вышеуказанный порядок налогообложения применяется независимо от того, использует организация упрощенную систему налогообложения или нет.

Одновременно сообщаем, что вопрос о порядке исчисления дивидендов не входит в компетенцию Департамента налоговой политики.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

М.И.ШИЕНОК

16.12.2003

————