"Российский налоговый курьер", 2005, N 7

ОТЧЕТНОСТЬ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ:

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В 2005 ГОДУ

Отчитываться перед ФСС РФ за I квартал 2005 г. страхователи будут по новой форме 4-ФСС РФ. О том, как правильно ее заполнить, читайте в статье.

Новая форма расчетной ведомости 4-ФСС РФ (далее - Отчет) утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111. В целом структура Отчета не изменилась: титульный лист и три раздела. Разделы I и III заполняют страхователи, применяющие общую систему налогообложения, разд.II - те, кто применяет специальные налоговые режимы. Количество таблиц в разделах, как и прежде, - 12. Таблицы 7 и 8 заполняют все страхователи вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Изменения, внесенные в титульный лист и таблицы, в основном носят технический характер. Например, на титульном листе страхователь больше не указывает код инспекции, в которой состоит на учете. Все изменения в разделах Отчета представлены в табл. 1.

Таблица 1

Форма 4-ФСС РФ: что изменилось в 2005 году

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |                      Как было                       |               Как стало                |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |                         1                           |                   2                    |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Таблица 1. "Для страхователей—налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог"       |
   +—————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   |Строка 4 "до 100 000 руб."                           |Исключена                               |
   |Строка 5 "от 100 001 руб. до 300 000 руб."           |Исключена                               |
   |Строка 6 "из них сумма, превышающая 100 000 руб."    |Исключена                               |
   |Строка 7 "от 300 001 руб. до 600 000 руб."           |Исключена                               |
   |Строка 8 "из них сумма, превышающая 300 000 руб."    |Исключена                               |
   |Строка 9 "свыше 600 000 руб."                        |Исключена                               |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 10 "Контрольный итог"                         |Исключена                               |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Таблица 2. "Расчеты по единому социальному налогу"                                            |
   +—————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   |Строка 9 "Задолженность на конец отчетного периода", |Строка 9 "Задолженность за              |
   |в том числе:                                         |исполнительным органом Фонда на конец   |
   |строка 10 "За исполнительным органом Фонда";         |отчетного периода", в том числе:        |
   |строка 11 "Переплата по единому социальному налогу"  |строка 10 "За счет превышения расходов";|
   |                                                     |строка 11 "За счет переплаты по единому |
   |                                                     |социальному налогу"                     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 12 "Задолженность на начало года",            |Строка 12 "Задолженность за             |
   |в том числе:                                         |исполнительным органом Фонда на начало  |
   |строка 13 "За исполнительным органом Фонда";         |года", в том числе:                     |
   |строка 14 "Переплата по единому социальному налогу"  |строка 13 "За счет превышения расходов";|
   |                                                     |строка 14 "За счет переплаты по единому |
   |                                                     |социальному налогу"                     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Таблицы 3 и 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года"           |
   +—————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   |Строка 11 "Санаторные оздоровительные лагеря"        |Строка 11 "Санаторные оздоровительные   |
   |                                                     |лагеря круглогодичного действия"        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |                         —                           |Строка 12 "Детские санатории"           |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 12 "Возмещение командировочных расходов лицам,|Строка 13 "Возмещение командировочных   |
   |сопровождающим детей в детские санаторные            |расходов лицам, сопровождающим детей    |
   |оздоровительные лагеря круглогодичного действия      |в детские санаторные оздоровительные    |
   |и обратно"                                           |лагеря круглогодичного действия и       |
   |                                                     |детские санатории и обратно"            |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 15 "Выплата денежной компенсации в случае     |Исключена                               |
   |невозможности предоставления путевки" (в этой строке |                                        |
   |отражались суммы выплат денежной компенсации лицам,  |                                        |
   |имеющим на это право в соответствии с Законом РФ     |                                        |
   |от 15.05.1991 N 1244—1, и приравненным к ним лицам.  |                                        |
   |Эта льгота отменена Федеральным законом              |                                        |
   |от 22.08.2004 N 122—ФЗ)                              |                                        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 19 "Контрольный итог"                         |Исключена                               |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Таблица 7 "Сведения о путевках"                                                               |
   +—————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   |Графа "В том числе в связи с аварией на ЧАЭС и       |Показатель "В том числе в связи с       |
   |приравненных к ним"                                  |аварией на ЧАЭС и приравненных к ним"   |
   |                                                     |исключен                                |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 2 "Санаторные оздоровительные лагеря"         |Строка 2 "Санаторные оздоровительные    |
   |                                                     |лагеря круглогодичного действия"        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |                         —                           |Строка 3 "Детские санатории"            |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 3 "В санатории, санатории и профилактории,    |Исключена                               |
   |пансионаты с лечением"                               |                                        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 4 "В санатории, санатории и профилактории,    |Исключена                               |
   |пансионаты с лечением для взрослого с ребенком"      |                                        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Таблица 8 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от  |
   |радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством"                          |
   +—————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   |Строка 5 "Санаторно—курортное лечение и оздоровление |Исключена                               |
   |работающих или выплата денежной компенсации в случае |                                        |
   |невозможности предоставления путевки"                |                                        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 6 "Санаторно—курортное лечение и оздоровление |Исключена                               |
   |детей и подростков"                                  |                                        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 7 "Выплата денежной компенсации в случае      |Исключена                               |
   |невозможности предоставления путевки для лечения     |                                        |
   |и оздоровления детей и подростков"                   |                                        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Таблица 10 "Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев  |
   |на производстве и профессиональных заболеваний"                                               |
   +—————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   |Строка 3 "Начислено взносов по актам выездных        |Строка 3 "Начислено взносов по актам    |
   |проверок"                                            |проверок"                               |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 4 "Начислено взносов"                         |Строка 5 "Начислено взносов             |
   |                                                     |страхователем за прошлые годы"          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 6 "Получено от исполнительного органа Фонда на|Строка 6 "Получено от исполнительного   |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов" |органа Фонда на банковский счет"        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Строка 15 "в том числе просроченная задолженность"   |Строка 15 "в том числе недоимка"        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Таблица 11 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на         |
   |производстве и профессиональных заболеваний с начала года"                                    |
   +—————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   |Строка 10 "Контрольный итог"                         |Исключена                               |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Таблица 12 "Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, происшедшим       |
   |(впервые установленным) в отчетном периоде (человек)"                                         |
   +—————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   |Графа "Количество календарных дней временной         |Показатель "Количество календарных дней |
   |нетрудоспособности в отчетном периоде"               |временной нетрудоспособности в отчетном |
   |                                                     |периоде" исключен                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

Раздел I

Этот раздел предназначен для страхователей - плательщиков ЕСН. Он состоит из трех таблиц. Существенные изменения претерпела лишь таблица 1 "Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог". Ее заметно упростили: теперь в ней указываются только сведения о среднесписочной численности работников (в том числе женщин), налоговая база по ЕСН в части ФСС без распределения по шкале регрессии и суммы налоговых льгот.

Итак, сведения о среднесписочной численности работников отражаются по строке 1 таблицы 1. Этот показатель определяется в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения утвержден Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.

Количество женщин в среднесписочной численности работников указывается по строке 2.

Налоговая база по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, за I квартал 2005 г. отражается по строке 3. Этот показатель формируется в соответствии с положениями ст.237 Налогового кодекса.

Налогоплательщик, который применяет льготы по ЕСН на основании ст.239 НК РФ, указывает их сумму по строке 4.

Таблица 2 "Расчеты по единому социальному налогу" практически не изменилась. В ней лишь уточнено наименование строк 10, 11, 13 и 14. В строках 10 и 13 отражается задолженность Фонда, образовавшаяся из-за превышения расходов организации на обязательное социальное страхование над суммой ЕСН, исчисленного к уплате в Фонд на начало и конец отчетного периода. В строках 11 и 14 указывается сумма переплаты по ЕСН.

Обратите внимание! Размеры социальных пособий в 2005 г.

Статьей 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, который не может превышать 12 480 руб. за полный календарный месяц (ранее эта сумма составляла 11 700 руб.). По страховым случаям, наступившим в 2004 г. и продолжающимся в 2005 г., пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам выплачивались до 31 декабря 2004 г. исходя из максимального размера - 11 700 руб., а с 1 января 2005 г. выплаты производятся исходя из 12 480 руб. Такие разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 18.01.2005 N 02-18/07/306.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 206-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 Федерального закона "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" увеличена сумма единовременного пособия при рождении ребенка. С 1 января 2005 г. она составляет 6000 руб. Раньше это пособие выплачивалось в размере 4500 руб.

Обратите внимание: если ребенок родился, например, в ноябре 2004 г., а родители обратились за пособием в 2005 г., пособие будет выплачено в размере, установленном на дату рождения ребенка, - 4500 руб. Это следует из Письма ФСС РФ от 17.01.2005 N 02-18/07-263.

Обратите внимание: Фонд погашает только задолженность, которая образовалась вследствие превышения расходов налогоплательщика на цели обязательного социального страхования над суммой ЕСН, исчисленного к уплате в ФСС РФ. Средства возмещаются страхователю в порядке, установленном п.3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования <2>. Чтобы получить возмещение, страхователь должен обратиться с заявлением в отделение Фонда по месту регистрации и представить все необходимые документы. Денежные средства перечисляются на счет страхователя по решению руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления документов.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования утверждена Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.

Задолженность ФСС РФ может образоваться, если страхователь по каким-либо причинам переплатил ЕСН. В этом случае возврат (зачет) излишне уплаченных сумм осуществляют налоговые органы в соответствии со ст.78 НК РФ.

Изменения в таблице 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования" незначительные. Поэтому при ее заполнении у бухгалтеров вряд ли возникнут трудности.

Перечень социальных пособий, которые организация может выплатить за счет сумм начисленного ЕСН в части соцстраха, остался прежним. Расходы на выплату этих пособий отражаются по строкам 1 - 9 таблицы 3.

Что же касается источника выплаты пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, то в 2005 г. он другой. Эти дни работодатель оплачивает за счет собственных средств, а не за счет средств Фонда, как было прежде. Об этом говорится в ст.8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования на 2005 год" (далее - Закон N 202-ФЗ). Выплаты за первые два дня нетрудоспособности в графах 3 и 4 строки 1 таблицы 3 Отчета не отражаются.

Расходы на оздоровление детей указываются по строкам 10 - 15 таблицы 3. Напомним, что с этого года для оздоровления детей сотрудников страхователи смогут за счет средств ФСС РФ приобретать путевки в детские санатории, расположенные на территории России (ст.10 Закона N 202-ФЗ). Продолжительность пребывания в них - 21 - 24 дня из расчета до 400 руб. в сутки на одного ребенка. Максимальный размер стоимости путевки на одного ребенка в сутки в детских санаториях, расположенных в районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к зарплате, определяется с учетом этих коэффициентов.

В 2005 г. расходы страхователя на оплату путевок в детские санатории для детей работников отражаются по строке 12. Ранее такой строки в форме 4-ФСС РФ не было.

Раздел II

Этот раздел заполняют страхователи, применяющие специальные налоговые режимы. В разделе изменения коснулись только таблицы 6. Они те же, что и в таблице 3 разд.I. Это значит, что указанные страхователи с 1 января 2005 г. смогут за счет средств Фонда приобретать путевки в детские санатории, расположенные на территории России, для оздоровления детей сотрудников (ст.10 Закона N 202-ФЗ). Для отражения расходов на оплату таких путевок в таблицу 6 введена строка 12.

Обратите внимание: на страхователей, применяющих спецрежимы, не распространяются положения Закона N 202-ФЗ об оплате двух первых дней временной нетрудоспособности работника за счет собственных средств. Однако может случиться так, что плательщик ЕНВД будет одновременно применять по определенным видам деятельности общую систему налогообложения. В этом случае первые два дня нетрудоспособности сотрудников, занятых в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, работодатель оплачивает за счет собственных средств и, как любой плательщик ЕСН, заполняет разд.I Отчета.

Расходы на путевки (таблицы 7 и 8)

Как уже отмечалось, эти таблицы заполняют все страхователи, в том числе и применяющие спецрежимы.

В таблице 7 "Сведения о путевках" появилась строка "Детские санатории". Напомним, что эта таблица составляется нарастающим итогом с начала года. В ней отражаются количество путевок и расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей в пределах, установленных Законом N 202-ФЗ, и с учетом ассигнований, выделенных страхователю на эти цели.

Раздел III

Данный раздел заполняют страхователи, уплачивающие страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В таблицу 9 корректировки не вносились. Остались неизменными размер страховых тарифов и перечень страхователей, которым предоставляется льгота по уплате страховых взносов. Такие налогоплательщики, как и раньше, уплачивают страховые взносы в размере 60% от установленного для них страхового тарифа <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Размеры страховых тарифов на 2005 г. и категории страхователей, уплачивающих страховые взносы по льготным тарифам, установлены Федеральным законом от 29.12.2004 N 207-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год".

В таблицу 10 внесены небольшие поправки. Вместо строки 4 "Начислено взносов" введена строка 5 "Начислено взносов страхователем за прошлые годы". По этой строке отражается сумма взносов, доначисленная за прошлые годы как самим страхователем, так и по результатам камеральной проверки, проведенной Фондом.

Уточнено наименование строки 15. Теперь она называется "Недоимка". Однако в ней по-прежнему отражается сумма просроченной задолженности, исчисленная страхователем по данным бухгалтерского учета.

Из таблицы 12 исключена графа 4, в которой указывалось количество календарных дней временной нетрудоспособности в отчетном периоде. Напомним, что все показатели в этой таблице статистические. Они берутся из Актов о несчастных случаях на производстве <4> и Актов о случаях профессиональных заболеваний <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Акт о несчастных случаях на производстве (форма Н-1) приведен в Приложении 1 к Положению о расследовании и учете несчастных случаев на производстве, утвержденному Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73.

<5> Акт о случаях профессиональных заболеваний приведен в Приложении к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 N 967.

Рассмотрим на конкретном примере, как формируются показатели разд.I Отчета.

Пример. ООО "Альфа" уплачивает ЕСН в части ФСС РФ по максимальной ставке 2,2%. В организации работают 5 человек (трое мужчин и две женщины). Данные за I квартал 2005 г. о зарплате, социальных пособиях и ЕСН в части ФСС РФ представлены в табл. 2.

Таблица 2

Зарплата, социальные пособия и ЕСН в части ФСС РФ

за I квартал 2005 года (руб.)

     
   —————————————————————T———————————————————————T——————————————¬
   |     Показатель     |       I квартал       |Итого (гр. 2 +|
   |                    |                       |гр. 3 + гр. 4)|
   +————————————————————+———————T———————T———————|              |
   |                    |январь |февраль| март  |              |
   +————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |         1          |   2   |   3   |   4   |      5       |
   +————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |Налоговая база (ФОТ)|200 000|200 000|200 000|   600 000    |
   +————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |Начисленный ЕСН     |  4 400|  4 400|  4 400|    13 200    |
   |(2,2% от ФОТ)       |       |       |       |              |
   +————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |Пособия             |  5 098|  2 900|   —   |     7 998    |
   +————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |Уплаченный ЕСН      |  3 000|   —   |    802|     3 802    |
   L————————————————————+———————+———————+———————+———————————————
   

На 1 января 2005 г. за организацией числится задолженность перед Фондом по уплате налога в части соцстраха за декабрь 2004 г. в размере 3000 руб.

В октябре 2004 г. организация выплатила сотруднице Н.В. Ивановой пособие по беременности и родам (декретный отпуск с 11 сентября 2004 г. по 28 января 2005 г.). В связи с тем что с 1 января 2005 г. максимальный размер указанного пособия изменился, бухгалтер ООО "Альфа" (в январе) пересчитал величину пособия, приходящуюся на январь 2005 г., и Н.В. Ивановой доплатили 598 руб. (за 14 рабочих дней января).

У сотрудницы С.И. Петровой в ноябре 2004 г. родился ребенок. За пособием, которое выплачивается при рождении ребенка, она обратилась в январе 2005 г. Его сумма составила 4500 руб.

В феврале организация оплатила своему работнику больничный лист на сумму 4060 руб. (работник проболел 7 рабочих дней). Первые два дня больничного оплачены за счет средств организации - 1160 руб., а остальные пять дней за счет средств ФСС РФ - 2900 руб. В Отчете следует указать только последнюю сумму.

Общая сумма расходов на обязательное социальное страхование за I квартал 2005 г. составила 7998 руб. (598 руб. + 4500 руб. + 2900 руб.).

12 января был уплачен единый социальный налог в части соцстраха за декабрь 2004 г. в сумме 3000 руб.

За январь налог не перечислялся, поскольку сумма начисленных социальных пособий (5098 руб.) превысила сумму начисленного ЕСН в части соцстраха (4400 руб.).

Единый социальный налог в части соцстраха за февраль в сумме 802 руб. (4400 руб. - 2900 руб. - 698 руб.) перечислен в Фонд 1 марта, а за март - 4 апреля. Следовательно, на конец отчетного периода (I квартала 2005 г.) за страхователем ООО "Альфа" числится задолженность в сумме 4400 руб. Это начисленный, но неуплаченный ЕСН в части соцстраха за март 2005 г.

Порядок и сроки представления отчетности

Порядок и сроки представления отчетности в ФСС РФ не изменились. Как и прежде, страхователь отчитывается перед Фондом ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Это значит, что впервые новую форму 4-ФСС РФ страхователи должны представить в отделения ФСС РФ по месту регистрации не позднее 15 апреля 2005 г.

Напомним, что Отчет составляется нарастающим итогом и заполняется в рублях без копеек. Руководитель и главный бухгалтер организации подписывают Отчет в двух экземплярах: первый остается в Фонде, а второй с отметкой Фонда о принятии возвращается организации.

Отчет можно отправить в Фонд по почте заказным письмом. В этом случае днем представления отчетности будет считаться дата отправки этого письма.

Н.Н.Ермолаева

Заместитель начальника

отдела методологии

бухгалтерского учета

ФСС РФ

Подписано в печать

15.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——