"Российский налоговый курьер", 2005, N 7

ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ БЕЛОРУССИИ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС

В прошлом номере журнала мы рассказывали о новом порядке исчисления НДС при экспорте товаров из Белоруссии. Теперь поговорим об изменениях в исчислении НДС при импорте товаров из этой страны.

Порядок исчисления НДС при импорте товаров из Белоруссии приведен в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). Этот документ является Приложением к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение).

Соглашение распространяется на операции по оказанию услуг и выполнению работ между Россией и Белоруссией. Однако в настоящий момент все еще действует прежний порядок обложения НДС таких операций. Ведь согласно ст.5 Соглашения порядок взимания НДС при осуществлении таких операций оформляется отдельным протоколом, который до сих пор не подписан.

Статьей 3 Соглашения установлено, что при импорте товаров, страной происхождения которых является Белоруссия <*>, на территорию России из Республики Беларусь НДС уплачивается в стране импортера. Однако к ряду товаров, происходящих из Белоруссии, данное правило применить нельзя. Это касается товаров, которые ввозятся в Россию из Белоруссии для переработки с последующим вывозом продуктов переработки или же транзитом. То же самое относится и к товарам, которые согласно законодательству Российской Федерации не облагаются НДС при ввозе. Если продукты переработки ввезенных в Россию товаров были реализованы на ее территории, такая реализация облагается НДС в общем порядке, то есть в соответствии с гл.21 Налогового кодекса.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Как определяется страна происхождения товаров, читайте в статье "Экспорт товаров в Белоруссию: как исчислить НДС" // РНК, 2005, N 6. - Прим. ред.

Перечень товаров, которые не облагаются НДС при ввозе на территорию России, приведен в ст.150 Налогового кодекса. В их числе важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, необработанные природные алмазы, ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя) и другие товары (см. таблицу).

Таблица

Перечень товаров, ввоз которых на территорию России

не облагается НДС

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |    Наименование товара (ст.150 НК РФ)    |  Дополнительные основания для   |
   |                                          |          освобождения           |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Важнейшая и жизненно необходимая          |Постановление Правительства РФ от|
   |медицинская техника                       |17.01.2002 N 19                  |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Протезно—ортопедические изделия, сырье    |Постановление Правительства РФ от|
   |и материалы для их изготовления           |21.12.2000 N 998                 |
   |и полуфабрикаты к ним                     |                                 |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Технические средства, включая             |Постановление Правительства РФ от|
   |автомототранспорт, материалы, которые     |21.12.2000 N 998                 |
   |могут быть использованы исключительно для |                                 |
   |профилактики инвалидности или реабилитации|                                 |
   |инвалидов                                 |                                 |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Очки (кроме солнцезащитных), линзы        |Постановление Правительства РФ от|
   |и оправы для очков (кроме солнцезащитных) |28.03.2001 N 240                 |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Материалы для изготовления медицинских    |Постановление Правительства РФ от|
   |иммунобиологических препаратов для        |29.04.2002 N 283                 |
   |диагностики, профилактики и (или) лечения |                                 |
   |инфекционных заболеваний (по перечню,     |                                 |
   |утвержденному Правительством РФ)          |                                 |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Художественные ценности, передаваемые     |При условии, что данные ценности |
   |в качестве дара учреждениям               |отнесены в соответствии          |
   |                                          |с законодательством РФ к особо   |
   |                                          |ценным объектам культурного      |
   |                                          |и национального наследия народов |
   |                                          |России                           |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Все виды печатных изданий, получаемых     |Нет                              |
   |государственными и муниципальными         |                                 |
   |библиотеками и музеями по международному  |                                 |
   |книгообмену; произведения кинематографии, |                                 |
   |ввозимые специализированными              |                                 |
   |государственными организациями в целях    |                                 |
   |осуществления международных некоммерческих|                                 |
   |обменов                                   |                                 |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Продукция, произведенная в результате     |Нет                              |
   |хозяйственной деятельности российских     |                                 |
   |организаций на земельных участках,        |                                 |
   |являющихся территорией иностранного       |                                 |
   |государства с правом землепользования     |                                 |
   |России на основании международного        |                                 |
   |договора                                  |                                 |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Технологическое оборудование,             |При условии, что оборудование    |
   |комплектующие и запасные части к нему     |ввозится в качестве вклада       |
   |                                          |в уставные (складочные) капиталы |
   |                                          |организаций                      |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Необработанные природные алмазы           |Нет                              |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Товары, предназначенные для официального  |Нет                              |
   |пользования иностранных дипломатических   |                                 |
   |и приравненных к ним представительств,    |                                 |
   |а также для личного пользования           |                                 |
   |дипломатического и административно—       |                                 |
   |технического персонала этих               |                                 |
   |представительств, включая членов их семей,|                                 |
   |проживающих вместе с ними                 |                                 |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Российская и иностранная валюта, банкноты,|Нет                              |
   |являющиеся законными средствами платежа   |                                 |
   |(за исключением предназначенных для       |                                 |
   |коллекционирования), ценные бумаги (акции,|                                 |
   |облигации, сертификаты, векселя)          |                                 |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Продукция морского промысла               |При условии, что она переработана|
   |                                          |рыбопромышленными предприятиями  |
   |                                          |России                           |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Товары, ввозимые в качестве безвозмездной |Постановления Правительства РФ от|
   |помощи (содействия) Российской Федерации  |17.09.1999 N 1046 и от 04.12.1999|
   |в соответствии с Федеральным законом от   |N 1335                           |
   |04.05.1999 N 95—ФЗ                        |                                 |
   L——————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Обратите внимание: некоторые из этих товаров могут быть использованы на иные цели, чем те, для которых предусмотрено освобождение по НДС. В этом случае их ввоз на территорию Российской Федерации облагается НДС по соответствующей ставке (10 или 18%). При этом НДС уплачивается за тот период, в котором ввезенные товары были приняты на учет. А если налог был перечислен в бюджет позже, импортер будет платить пени за просрочку платежа.

Пример 1. ООО "Статус" импортирует из Республики Беларусь в Российскую Федерацию товары, которые предназначены для официального пользования иностранных дипломатических представительств. Товары были ввезены на российскую территорию 28 февраля 2005 г. Однако вместо передачи их дипломатическому представительству 26 марта 2005 г. состоялась их реализация.

Поскольку назначение товаров изменилось, их ввоз на территорию России облагается НДС. А значит, ООО "Статус" должно перечислить в бюджет НДС, а также пени начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров.

Порядок исчисления НДС

Как известно, при импорте товаров НДС уплачивается на таможне. Иначе обстоит дело с уплатой НДС по товарам, ввезенным из Республики Беларусь. Он уплачивается непосредственно в бюджет. Плательщиками НДС по таким товарам признаются все организации и индивидуальные предприниматели, а также иностранные юридические лица. В том числе и те, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД и на упрощенную систему налогообложения. Кроме того, НДС при ввозе товаров уплачивают импортеры, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст.145 Налогового кодекса.

Новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, которые были ввезены на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, начиная с 1 января 2005 г. Причем дата их оплаты белорусскому продавцу значения не имеет.

А как быть, если российский покупатель оплатил данные товары до 1 января 2005 г.? В такой ситуации контрагенты могут привести договоры (контракты) в соответствие с новым порядком взимания НДС. Для этого надо внести изменения в эти договоры (контракты) и сделать перерасчет сумм взаимных обязательств.

Моментом определения налоговой базы при импорте товаров из Белоруссии считается дата их принятия на учет. Она определяется как дата отражения этих товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

Как определить налоговую базу

В п.2 разд.I Положения сказано, как определяется налоговая база при ввозе товаров в Россию из Белоруссии. Она равна сумме стоимости приобретенных товаров и подлежащих уплате акцизов. Стоимость приобретенных товаров - это не что иное, как цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории Республики Беларусь в Россию, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

В стоимость приобретенных товаров (продуктов переработки) также включаются:

- расходы по доставке товара, в том числе на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

- сумма страховой премии за страхование грузов;

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки (в том числе упаковочных материалов и работ по упаковке).

Если какой-либо из этих расходов был включен в цену сделки, то при расчете налоговой базы он не учитывается.

А как определить налоговую базу, если с территории Республики Беларусь был ввезен товар, стоимость которого выражена в иностранной валюте? В этом случае налоговая база определяется исходя из курса Банка России, действующего на дату принятия на учет импортируемого товара.

Пример 2. ООО "Техимпорт" импортирует из Белоруссии оборудование на условиях поставки EX WORKS. Сумма по договору составляет 20 000 долл. США. Стоимость доставки - 1500 долл. США, а страховая премия за страхование груза - 2500 руб. Оборудование было принято на учет 18 февраля 2005 г.

Поскольку ООО "Техимпорт" импортирует товары на условиях поставки EX WORKS, все затраты по доставке оно несет самостоятельно. Налоговая база по НДС в этом случае формируется как сумма:

- стоимости оборудования, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров на учет;

- стоимости доставки, пересчитанной на ту же дату;

- страховой премии за страхование грузов.

Курс Банка России на 18 февраля - 27,9998 руб/долл. США.

Налоговая база по НДС равна 604 495,7 руб. (20 000 долл. США х 27,9998 руб/долл. США + 1500 долл. США х 27,9998 руб/долл. США + 2500 руб.).

НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и не освобождаемым от налогообложения, исчисляется по ставкам 10 или 18%. Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ввезенные товары были приняты на учет. Об этом сказано в п.5 разд.I Положения.

Также не позднее указанного срока импортер должен подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС. В противном случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в виде штрафа по ст.119 Налогового кодекса. Так, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации, взимается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате. При этом сумма штрафа составляет не более 30% от суммы налога и не менее 100 руб.

Если налогоплательщик не подал декларацию по НДС в течение полугода с даты ее представления, штраф увеличивается. Теперь размер штрафа составляет 30% от суммы налога и 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня просрочки.

Какие документы надо представить в налоговый орган

Вместе с декларацией по НДС импортер должен представить в налоговую инспекцию документы, которые перечислены в п.6 разд.I Положения. Это:

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной налоговыми органами России и Белоруссии <**>;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату НДС по ввезенным товарам в бюджет;

- договор (его копия), на основании которого товар ввозится в Россию;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Белоруссии в Россию;

- товаросопроводительный документ белорусских поставщиков.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Форма заявления приведена в Письме ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@. Ее можно скачать с сайта ФНС России по адресу: www.nalog.ru/html/docs/forma_zayv3.rtf. Кроме того, она приведена в РНК, 2005, N 4. - Прим. ред.

Налоговый орган проверяет представленные российским импортером документы. В том случае, если будет выявлена неуплата или неполная уплата сумм НДС, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст.122 Налогового кодекса.

В заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов импортер указывает информацию о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведения о товаре (наименование, стоимость, расходы, принимаемые для определения налоговой базы). В нем он также приводит расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Заявление в налоговую инспекцию надо представить в трех экземплярах.

Первый экземпляр остается в инспекции. Второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками инспекции, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме, либо с отметкой об освобождении товаров от налогообложения при их ввозе в Россию. При этом третий экземпляр заявления импортер направляет поставщику товара. Это делается для того, чтобы белорусский налогоплательщик мог подать этот экземпляр в налоговый орган по месту своего учета.

Отметки на заявлении инспекция проставляет в течение 10 рабочих дней с момента его подачи. Разумеется, если налогоплательщик в полном объеме уплатил НДС в бюджет и сведения в его заявлении соответствуют требованиям п.п.2 и 6 разд.I Положения.

Иногда инспекции выявляют, что заполнение реквизитов заявления не соответствует требованиям Положения. Тогда отметка об уплате косвенных налогов проставляется только после того, как все неточности будут устранены.

Порядок представления вычета по НДС

На основании п.8 разд.I Положения суммы НДС, уплаченные в бюджет при ввозе товаров на территорию России из Белоруссии, подлежат вычету, если соблюдаются нормы ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса. В этих статьях сказано, что налогоплательщики вправе уменьшить общую сумму НДС на суммы соответствующих налоговых вычетов при выполнении следующих условий:

1) товары приняты на учет;

2) они используются в операциях, облагаемых НДС;

3) у налогоплательщика есть документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по этим товарам. Для импортера белорусских товаров таким подтверждением являются:

- заявление о ввозе товаров с отметкой об уплате НДС, проставленной налоговой инспекцией по месту постановки на учет налогоплательщика;

- декларация по НДС, в которой отражена сумма налога, исчисленная по ввезенным товарам, и платежный документ, на основании которого эта сумма была перечислена в бюджет.

Обратите внимание: суммы НДС по ввезенным из Белоруссии товарам можно принять к вычету, несмотря на то что они не были отражены в книге покупок.

Как известно, в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. Это установлено п.10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При ввозе товаров из Белоруссии нет их таможенного оформления, а НДС уплачивается не на таможне, а непосредственно в бюджет. Поэтому до внесения изменений в Постановление N 914 импортер не обязан регистрировать в книге покупок НДС, уплаченный при импорте товаров из Белоруссии. Однако налогоплательщик вправе это сделать, чтобы показатели налоговой декларации по НДС и книги покупок не различались.

Н.В.Казакова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление

косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

15.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——