Вопрос: Организацией в 2003 г. исчислен и уплачен НДС с сумм полученных авансовых платежей в размере 120 000 руб. по ставке 20/120 (сумма НДС 20 000 руб.). Отгрузка товаров (работ, услуг) в счет указанных авансов произведена в январе 2004 г., налог исчислен исходя из налоговой ставки 18 процентов (стоимость товаров (работ, услуг) - 100 000 руб., сумма НДС - 18 000 руб.). Излишне уплаченная поставщику сумма налога по окончании договора покупателю не возвращена. В связи с изложенным просим разъяснить, подлежит ли налогообложению указанная разница.

Ответ: Пунктом 8 ст.171 и п.6 ст.172 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 г. в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление налога на добавленную стоимость производится исходя из налоговой ставки 20/120. При отгрузке в 2004 г. товаров (работ, услуг) в счет указанного аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18 процентов.

Таким образом, сумма налога, ранее исчисленная и уплаченная плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к вычету в размере уплаченного налога.

В случае невозврата покупателю излишне уплаченной суммы налога указанная разница включается в налоговую базу у продавца в соответствии с пп.2 п.1 ст.162 Кодекса как средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Ю.Ю.Сысонова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

16.12.2003

————