"Налоги и налогообложение", 2005, N 3

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ДОГОВОРЕ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Чтобы сэкономить на едином налоге, фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, используют такую схему: объединяются в простое товарищество и далее действуют в рамках совместной деятельности. При этом товарищ, ведущий общие дела, определяет прибыль от совместной деятельности и распределяет ее между участниками. В итоге каждый участник при расчете единого налога включает в доходы не выручку, а прибыль, сумма которой, естественно, меньше. Как известно, порядок расчета и уплаты налогов по упрощенной системе налогообложения регулируется гл.26.2 НК РФ. В соответствии с этой главой упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как известно, само простое товарищество не является юридическим лицом, не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов. Это лишь вид гражданско-правового договора, который вправе заключать фирмы. А налоги по всем сделкам, совершенным в интересах товарищества, платят сами товарищи.

В рассматриваемом случае в простое товарищество объединяются организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Значит, по сделкам товарищества они также должны платить единый налог.

Однако здесь, возможно, фирмам, заключившим договор простого товарищества, придется столкнуться с противодействием представителей налоговых органов. Так, некоторые чиновники считают, что по доходам и расходам простого товарищества необходимо платить налоги в общем порядке, то есть прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН и так далее.

Обращаем ваше внимание на следующий момент: организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, имеют право не вести бухгалтерский учет. Это позволяет п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Однако само простое товарищество данным положением воспользоваться не может, так как не образует юридическое лицо. Поэтому фирме, которой поручено вести общие дела, придется фиксировать информацию о хозяйственной деятельности товарищества на счетах бухгалтерского учета, как того требует ПБУ 20/03.

В Письме МНС России от 6 октября 2003 г. N 22-2-16/8195-ак185 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения" разъясняется, что ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Это один из минусов рассматриваемой схемы, так как бухучет значительно увеличивает документооборот организации, которая ведет общие дела товарищей.

Доход от совместной деятельности определяется по правилам, определенным в ст.278 НК РФ, и является внереализационным доходом. В соответствии со ст.278 НК РФ каждая организация-товарищ в свои доходы включает только долю, которая причитается ей по договору. Эту долю определяет участник, который ведет общие дела товарищества.

Что же считать доходом от совместной деятельности - прибыль или выручку?

Согласно ст.1048 ГК РФ между участниками простого товарищества распределяется именно полученная прибыль, а не выручка. Косвенным подтверждением этой точки зрения является и тот факт, что в п.4 ст.278 НК РФ упоминаются убытки от совместной деятельности. Из этого можно сделать вывод, что под доходами в ст.278 НК РФ понимается именно прибыль.

Именно такая трактовка определения доходов от совместной деятельности позволяет сэкономить на налогах организациям или частным предпринимателям, объединившимся в простое товарищество. Ведь если работать с контрагентами как обычно, то при расчете единого налога в доходы придется включить всю полученную выручку. А при совместной деятельности между товарищами распределяется прибыль (или убыток) от совместной деятельности. Понятно, что сумма прибыли намного меньше величины выручки.

Выгода от этого двойная:

- во-первых - с меньшей суммы платится единый налог,

- во-вторых - это позволяет простому товариществу иметь доходы и свыше 15 млн руб. в год, и при этом у фирм, входящих в это товарищество, доход не будет превышать этот предел, и они по-прежнему смогут применять упрощенную систему налогообложения. Однако с таким подходом не согласны некоторые налоговые органы на местах. Они считают, что раз в ст.278 НК РФ говорится о доходах, то и при расчете единого налога надо брать выручку, а не прибыль. Поэтому возможно, что свою позицию простому товариществу придется отстаивать в суде.

Пример. Две небольшие фирмы, занимающиеся изготовлением стройматериалов и ремонтно-строительными работами, ООО "Луна" и ООО "Ремфасад", заключили договор о совместной деятельности. Обе фирмы применяют упрощенную систему налогообложения и платят единый налог с доходов. Доля ООО "Луна" в товариществе - 70%, а доля ООО "Ремфасад" - 30%.

Общие дела товарищества ведет ООО "Луна", а потому этой фирме придется вести бухгалтерский учет созданного товарищества.

За январь 2005 г. в рамках совместной деятельности была получена выручка от продажи товаров в сумме 500 000 руб., а оплаченные расходы простого товарищества составили 380 000 руб. Деньги от заказчиков пришли также в январе. В итоге прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на ООО "Луна", в январе 2005 г. составила:

(500 000 руб. - 380 000 руб.) х 70% = 84 000 руб.

Соответственно прибыль ООО "Ремфасад" равна:

(500 000 руб. - 380 000 руб.) х 30% = 36 000 руб.

Предположим, что других доходов ни ООО "Луна", ни ООО "Ремфасад" в январе 2005 г. не получали. Тогда единый налог за этот месяц будет равен:

у ООО "Луна" - 84 000 руб. х 6% = 5040 руб.;

у ООО "Ремфасад" - 36 000 руб. х 6% = 2160 руб.

А теперь посмотрим, какая была бы сумма налога у этих фирм, если бы они не вели совместную деятельность.

Итак, выручка у ООО "Луна" - 350 000 руб. (500 000 руб. х 70%), а выручка ООО "Ремфасад" - 150 000 руб. (500 000 руб. х 30%).

В результате сумма единого налога за январь 2005 г. составила бы:

у ООО "Луна" - 350 000 руб. х 6% = 21 000 руб.,

у ООО "Ремфасад" - 150 000 руб. х 6% = 9000 руб.

Как видно из расчетов, при совместной деятельности суммы единого налога у фирм в несколько раз меньше, чем в случае, когда такой договор не заключен.

Существует и другая точка зрения на данный вопрос. Так, ряд авторов считает, что в соответствии с ГК РФ (ст.1041) по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

В связи с тем что при заключении договора простого товарищества не образуется юридического лица, положения ст.346.12 НК РФ на него распространяться не должны. Согласно ст.1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При отражении в бухгалтерском учете организацией-товарищем и организацией, ведущей общие дела, хозяйственных операций и составлении бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества необходимо руководствоваться ПБУ 20/03.

На основании изложенного ведение совместной деятельности с применением упрощенной системы налогообложения противоречит существующему законодательству. При совместной деятельности применяется общий режим налогообложения и предусматривается уплата следующих налогов: НДС; налога на прибыль; налога на имущество (отражаемого у каждого участника совместной деятельности, на балансе которого находится имущество); ЕСН; других налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Кроме этого, следует иметь в виду, что налоговые органы планируют ликвидировать данный пробел в налоговом законодательстве и внести соответствующие поправки в НК РФ в 2005 г., которые сделают такое снижение налога невозможным.

Л.Н.Мякинина

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

15.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——