Вопрос: Организацией в 2003 г. исчислен и уплачен НДС с сумм полученных авансовых платежей в размере 120 000 руб. по ставке 20/120 (сумма НДС 20 000 руб.). Отгрузка товаров (работ, услуг) в счет указанных авансов произведена в январе 2004 г., налог исчислен исходя из налоговой ставки 18 процентов (стоимость товаров (работ, услуг) - 100 000 руб., сумма НДС - 18 000 руб.). На сумму 2000 руб. условиями договора предусмотрено изменение общей стоимости договора, при этом 2000 руб. засчитывается в оплату будущих поставок. По какой ставке облагается указанная сумма?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены.

С 1 января 2004 г. вступает в силу Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

Пунктом 11 ст.1 данного Федерального закона внесены изменения в п.3 ст.164 НК РФ, согласно которым налогообложение должно производиться по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п.п.1, 2 и 4 ст.164 НК РФ.

Пунктом 4 ст.164 НК РФ предусмотрено, что при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Исходя из вышеизложенного, если условиями договора предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с изменением ставки налога и при этом образовавшаяся разница по соглашению сторон зачтена в счет будущей оплаты покупателя, то указанная сумма (2000 руб.) облагается по ставке налога, исчисленной в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ, то есть 18/118.

Ю.Ю.Сысонова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

16.12.2003

————