"Учет. Налоги. Право", 2005, N 10

НАЛОГИ ДЛЯ ОБОСОБЛЕННЫХ

В конце марта сдают годовую отчетность не только организации, но и их обособленные подразделения. Однако в отчетности обособленных присутствует масса особенностей.

Во-первых, не по всем налогам они должны отчитаться самостоятельно. Например, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или единый сельхозналог, уплачивают единый налог централизованно по всей организации, то есть независимо от наличия обособленных подразделений.

Во-вторых, некоторые налоги уплачивают при выполнении обособленными подразделениями определенных условий. Так, к примеру, они самостоятельно платят единый социальный налог и сдают отчетность только если у них есть отдельный баланс.

Чтобы не запутаться в нюансах сдачи деклараций обособленными подразделениями, мы подготовили таблицу, в которой подробно расписали, какие они должны платить налоги. Надеемся, вместе с ней бухгалтеры отчитаются по местонахождению обособленных подразделений без проблем.

     
   ————————————————T———————————————————T—————————————————T—————————————————¬
   |   Вид налога  |     Кто платит    |  Сумма налога,  |Куда отчитываемся|
   |               |                   |подлежащая уплате|                 |
   +———————————————+———————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Налог на       |Головная           |Сумма налога,    |Налоговая        |
   |прибыль        |организация        |подлежащая уплате|декларация       |
   |               |централизованно    |подразделением,  |представляется по|
   |               |уплачивает налог   |определяется     |местонахождению  |
   |               |только в части     |исходя из доли   |каждого          |
   |               |федерального       |прибыли,         |обособленного    |
   |               |бюджета. Также     |приходящейся на  |подразделения, а |
   |               |головная           |эти              |также по         |
   |               |организация        |подразделения.   |местонахождению  |
   |               |уплачивает налог в |Эта доля         |головной         |
   |               |бюджет субъектов РФ|рассчитывается   |организации.     |
   |               |и местный бюджет в |как среднее      |Причем по        |
   |               |части своей        |арифметическое   |местонахождению  |
   |               |прибыли.           |удельного веса   |головной         |
   |               |Подразделения      |среднесписочной  |организации      |
   |               |самостоятельно     |численности      |декларация       |
   |               |уплачивают налог на|работников       |представляется с |
   |               |прибыль в          |(расходов на     |разбивкой по     |
   |               |региональный и     |оплату труда) и  |обособленным     |
   |               |местный бюджет     |удельного веса   |подразделениям   |
   |               |(ст.288 НК РФ)     |остаточной       |(п.5 ст.289      |
   |               |                   |стоимости        |НК РФ)           |
   |               |                   |амортизируемого  |                 |
   |               |                   |имущества этого  |                 |
   |               |                   |подразделения    |                 |
   |               |                   |соответственно в |                 |
   |               |                   |среднесписочной  |                 |
   |               |                   |численности      |                 |
   |               |                   |работников       |                 |
   |               |                   |(расходах на     |                 |
   |               |                   |оплату труда) и  |                 |
   |               |                   |остаточной       |                 |
   |               |                   |стоимости        |                 |
   |               |                   |амортизируемого  |                 |
   |               |                   |имущества в целом|                 |
   |               |                   |по организации   |                 |
   |               |                   |(п.2 ст.288      |                 |
   |               |                   |НК РФ)           |                 |
   +———————————————+———————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |ЕСН            |Налог полностью    |Сумма налога     |Обособленное     |
   |               |перечисляет в      |будет зависеть от|подразделение    |
   |               |бюджет головная    |величины         |сдает налоговую  |
   |               |организация только |налоговой базы по|декларацию только|
   |               |в том случае, если |ЕСН, приходящейся|в том случае,    |
   |               |подразделения не   |на подразделение |если оно         |
   |               |имеют отдельного   |                 |самостоятельно   |
   |               |баланса, расчетного|                 |перечисляет ЕСН в|
   |               |счета и не         |                 |бюджет (п.8      |
   |               |осуществляют       |                 |ст.243 НК РФ)    |
   |               |выплаты в пользу   |                 |                 |
   |               |физических лиц. В  |                 |                 |
   |               |противном случае   |                 |                 |
   |               |налог должен быть  |                 |                 |
   |               |перечислен по      |                 |                 |
   |               |местонахождению    |                 |                 |
   |               |обособленного      |                 |                 |
   |               |подразделения (п.8 |                 |                 |
   |               |ст.243 НК РФ)      |                 |                 |
   +———————————————+———————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |НДФЛ           |Головная           |Сумма НДФЛ       |Сведения о       |
   |               |организация        |определяется     |доходах          |
   |               |перечисляет в      |исходя из суммы  |физических лиц по|
   |               |бюджет удержанную  |налогооблагаемого|форме N 2—НДФЛ   |
   |               |сумму НДФЛ только с|дохода, который  |сдает головная   |
   |               |выплаченных доходов|начислен и       |организация      |
   |               |своим работникам.  |выплачен         |централизованно  |
   |               |Подразделение      |работникам       |по месту своего  |
   |               |уплачивает налог   |подразделения    |нахождения       |
   |               |только с доходов   |                 |                 |
   |               |сотрудников        |                 |                 |
   |               |подразделения (п.7 |                 |                 |
   |               |ст.226 НК РФ)      |                 |                 |
   +———————————————+———————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Налог на       |Головная           |Сумма налога     |Декларация       |
   |имущество      |организация        |определяется     |представляется   |
   |               |уплачивает налог по|исходя из        |как по           |
   |               |своему             |среднегодовой    |местонахождению  |
   |               |местонахождению в  |стоимости        |организации, так |
   |               |части имущества,   |имущества        |и по             |
   |               |находящегося у нее |подразделения    |местонахождению  |
   |               |на балансе.        |                 |подразделения,   |
   |               |Подразделение      |                 |имеющего         |
   |               |перечисляет налог  |                 |отдельный баланс |
   |               |на имущество по    |                 |(п.1 ст.386      |
   |               |месту своего       |                 |НК РФ)           |
   |               |нахождения только в|                 |                 |
   |               |том случае, когда  |                 |                 |
   |               |оно имеет отдельный|                 |                 |
   |               |баланс (ст.384     |                 |                 |
   |               |НК РФ)             |                 |                 |
   +———————————————+———————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Транспортный   |Организация        |Сумма налога     |Налоговая        |
   |налог          |уплачивает налог по|зависит от вида  |декларация       |
   |               |местонахождению    |транспортного    |представляется по|
   |               |транспортных       |средства         |месту регистрации|
   |               |средств (ст.363    |                 |транспортного    |
   |               |НК РФ).            |                 |средства         |
   |               |Если по            |                 |                 |
   |               |местонахождению    |                 |                 |
   |               |подразделения      |                 |                 |
   |               |зарегистрировано   |                 |                 |
   |               |транспортное       |                 |                 |
   |               |средство, то налог |                 |                 |
   |               |уплачивает         |                 |                 |
   |               |подразделение      |                 |                 |
   +———————————————+———————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Единый налог   |В "упрощенке"      |        —        |Декларация по    |
   |при упрощенной |единый налог       |                 |единому налогу   |
   |системе        |уплачивается       |                 |представляется   |
   |налогообложения|централизованно по |                 |централизованно  |
   |               |всей организации   |                 |по               |
   |               |                   |                 |местонахождению  |
   |               |                   |                 |головной         |
   |               |                   |                 |организации      |
   +———————————————+———————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |ЕНВД           |Если в регионе, где|Сумма налога     |Декларация       |
   |               |находится          |определяется в   |представляется по|
   |               |обособленное       |зависимости от   |местонахождению  |
   |               |подразделение,     |вида деятельности|обособленного    |
   |               |местным            |подразделения и  |подразделения.   |
   |               |законодательством  |его физических   |Если по          |
   |               |введен ЕНВД, то    |показателей      |местонахождению  |
   |               |подразделение      |                 |организации также|
   |               |обязано встать на  |                 |введен ЕНВД, то  |
   |               |налоговый учет по  |                 |она сдает        |
   |               |своему             |                 |декларацию только|
   |               |местонахождению и  |                 |по своей         |
   |               |самостоятельно     |                 |деятельности (в  |
   |               |платить налог      |                 |свою налоговую   |
   |               |(ст.346.28 НК РФ)  |                 |инспекцию)       |
   +———————————————+———————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Единый         |Налог уплачивается |        —        |Декларация       |
   |сельхозналог   |по местонахождению |                 |представляется по|
   |               |организации (п.4   |                 |местонахождению  |
   |               |ст.346.9 НК РФ)    |                 |организации      |
   L———————————————+———————————————————+—————————————————+——————————————————
   

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

11.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——