"Учет. Налоги. Право", 2005, N 10

ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ РЕЗУЛЬТАТ В СПЕЦРЕЖИМАХ

Отрицательный финансовый результат, полученный организациями, применяющими специальные налоговые режимы, не освобождает их от уплаты налога. Что касается фирм, применяющих упрощенную систему, то они могут покрыть убыток прибылью будущих налоговых периодов. Плательщикам "вмененного" налога сложнее. Уменьшить доходы на сумму полученного убытка им нельзя.

Уменьшаемый при "упрощенке"

Превышение расходов организации, применяющей упрощенную систему, над ее доходами не означает, что она вовсе не должна платить налог с финансового результата. Это как раз один из случаев, когда фирма платит минимальный налог в размере 1 процента от полученных доходов.

Также рассчитаться с бюджетом "по минимуму" организация должна в случае, если исчисленный единый налог окажется меньше минимального. Однако учесть при налогообложении убыток и минимальный налог могут не все организации, применяющие упрощенную систему. Это положение распространяется только на тех "упрощенцев", которые в качестве объекта налогообложения избрали доходы за минусом расходов (п.6 ст.346.18 НК РФ).

Полученный убыток налогоплательщик сможет учесть при налогообложении в последующие налоговые периоды при условии получения прибыли <*>. К примеру, на сумму убытка от деятельности в 2004 г. организация может уменьшить налоговую базу только по итогам 2005 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее см. статью "Если не единый, то минимальный" в "УНП" N 8, 2005, с. 13.

Также важным является вопрос о включении в состав расходов убытков, полученных организацией до перехода на упрощенную систему. А также если фирма по каким-либо причинам переходит с "упрощенки" на обычный режим налогообложения. И в том, и в другом случае полученный убыток организация учесть не сможет. В первой ситуации убыток нельзя признать, так как в расходы включаются убытки только тех периодов, в которых он применял "упрощенку" (п.7 ст.346.18 НК РФ). В случае, когда организация перешла со специального на общий режим, в затратах она может учесть только расходы, которые произвела в период применения обычной системы, но оплачены они были в период применения "упрощенки" (пп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ). Никакие другие расходы, в том числе и убытки, затраты организации не увеличивают.

Не учитываемый при "вмененке"

Особого внимания требует учет полученных убытков организациями, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Дело в том, что для плательщиков "вмененного" налога порядок переноса убытков на будущее в отличие от организаций, применяющих упрощенную систему, Налоговым кодексом не предусмотрен. Поэтому учесть убыток при налогообложении нельзя.

Однако убыток также не освобождает такие организации от уплаты единого налога. Такой вердикт вынес Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 07.05.2003 по делу N А05-11711/02-608/14. Размер единого налога не зависит от результатов деятельности. Единый налог на вмененный доход организации исчисляют исходя из значения базовой доходности и совокупности физических показателей, учитываемых при определении вмененного дохода.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

11.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——