"Учет. Налоги. Право", 2005, N 10

СПОСОБЫ БОРЬБЫ С УБЫТКОМ

Если в годовом балансе присутствует убыток, то у организации в будущем могут возникнуть определенные проблемы. Например, при получении кредита или заключении договоров с другими инвесторами. В некоторых случаях организация может легко избавиться от "балансового" убытка.

Исправим собственными силами

Убыток, полученный по году, не всегда отражается в годовом балансе. Для того чтобы отрицательный результат не попал в отчетность, убыток надо покрыть. Сделать это можно за счет нескольких источников. Проще всего покрыть убытки текущего года за счет резервного капитала, который создается именно на случай получения убытков. В этом случае 31 декабря делается следующая проводка:

Дебет 82 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет резервного капитала.

Обратите внимание: изменения, внесенные в Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности <*>, исключили п.14, по которому в балансе статьи "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывались с учетом решения о покрытии убытков. Однако прямого запрета на принятие такого решения и отражение его в бухгалтерском балансе действующее законодательство также не содержит. Поэтому, на наш взгляд, такая проводка имеет право на существование.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Приказ Минфина России от 31.12.2004 N 135н.

К сведению. У многих организаций возникает соблазн закрыть убыток текущего года добавочным капиталом. Но это могут сделать только банки (п.2.8 Письма Банка России от 14.01.2002 N 4-Т). Другие организации такой возможностью воспользоваться не могут. Объясним почему.

Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета <**> содержит перечень ситуаций, в которых может расходоваться добавочный капитал. И случай, когда добавочный капитал направляется на покрытие убытка, в этом перечне не предусмотрен.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Инструкция по применению Плана счетов утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Многие бухгалтеры все же пытаются обойти Инструкцию к Плану счетов и погасить убыток косвенно за счет добавочного капитала. Для этого они распределяют добавочный капитал между учредителями, что не запрещено, а потом учредители направляют полученные дивиденды на погашение убытка. Но так делать нельзя. Ведь распределять дивиденды можно только при наличии у организации чистой прибыли. А в нашем случае у организации по итогам года получен убыток. Следовательно, чистая прибыль отсутствует.

Если организация не создавала резервный капитал <***>, то еще не все потеряно. В таком случае убыток можно перекрыть за счет прибыли прошлых лет. Конечно, при условии, что таковая прибыль у предприятия имеется. В этом случае годовой баланс будет положительный. Ведь по строке 470 баланса показывается результат такой бухгалтерской проводки:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток отчетного года"

- погашен убыток отчетного года за счет прибыли прошлых лет.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Обязаны создавать резервный капитал только акционерные общества (п.5 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Заметим, что проводка эта делается также 31 декабря. Но, к сожалению, такой идеальный вариант решения проблемы возможен не всегда.

Привлечем учредителей

Если организация не создавала резервного капитала или же у нее не было прибыли прошлых лет, то полученный по результатам деятельности убыток придется отразить в годовом балансе. Конечно, убыток можно закрыть, но уже только в следующем году и при условии, что учредители фирмы согласятся в этом поучаствовать. Для этого на общем собрании участники общества должны принять решение о внесении средств на погашение убытка. После поступления взносов делаются следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 75

- получены средства на погашение убытка;

Дебет 75 Кредит 84

- погашен убыток за счет взноса учредителей.

Такой взнос будет рассматриваться как безвозмездная передача имущества. Следовательно, он облагается налогом на прибыль как внереализационный доход (п.8 ст.250 НК РФ). Но из этого правила есть одно исключение.

Если безвозмездно передается имущество учредителем, чья доля в уставном капитале общества составляет более 50 процентов, то налог на прибыль начислять не надо (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ).

И последний вариант, которым можно воспользоваться для закрытия убытка, - уменьшить уставный капитал. Для этого на общем собрании акционеров или участников принимается решение об уменьшении уставного капитала для покрытия полученного убытка. После внесения изменений и дополнений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 80 Кредит 75

- уменьшен уставный капитал;

Дебет 75 Кредит 84

- погашен убыток за счет суммы уменьшенного уставного капитала.

Обратите внимание, что предварительно увеличить, а потом уменьшить уставный капитал до величины чистых активов нельзя, поскольку это будет нарушением Гражданского кодекса. В п.2 ст.100 ГК РФ прямо сказано, что увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

11.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——