"Учет. Налоги. Право", 2005, N 10

ОТДАЙ МОИ ДЕНЬГИ, АГЕНТ!

Эту фразу налоговые агенты будут слышать чаще после принятия Высшим Арбитражным Судом Решения от 26.01.2005 N 16141/04. В нем ВАС РФ заступился одновременно за налоговых агентов и за физических лиц, указав, что взыскивать НДФЛ с командировочных не надо, независимо от того, превышают ли они нормы, установленные Правительством РФ. В "УНП" N 6, 2005 это событие было подробно прокомментировано в "Теме недели".

Но до вынесения Высшим Арбитражным Судом такого решения многие организации из осторожности следовали разъяснениям налогового министерства. А налоговики придерживались мнения о том, что НДФЛ не облагаются командировочные только в пределах нормативов. Это означает, что такие агенты излишне удерживали налог. Сейчас наверняка найдутся бдительные физические лица, которые захотят вернуть свои деньги. Как раз на эти последствия я и хочу обратить внимание.

Вернет бухгалтерия

Обычно зачет или возврат излишне уплаченных налогов производят налоговые органы (ст.78 НК РФ). Это положение будет действовать и в нашем случае, если физическое лицо захочет зачесть излишне уплаченные агентом средства. Тогда ему надо обращаться в свою налоговую инспекцию.

Но если работник хочет не зачесть, а вернуть себе лишний налог, то Кодекс говорит о необходимости обращаться уже не в инспекцию, а к налоговому агенту (п.1 ст.231 НК РФ). По заявлению сотрудника бухгалтерия обязана вернуть налогоплательщику излишне удержанные суммы налога. Обратите внимание, что эта норма не устанавливает обязанности налогового агента сообщить физическому лицу о наличии переплаты.

По моему мнению, несмотря на ст.231 НК РФ, налогоплательщик может обращаться за возвратом средств и непосредственно в налоговую инспекцию. Ведь Налоговый кодекс прямо этого не запрещает.

Откуда деньги

Итак, обязанность по возврату излишне удержанного НДФЛ лежит на налоговом агенте. Но откуда налоговый агент должен брать деньги для возврата, Кодекс не говорит. Не содержит Кодекс и детального описания того, что и в какой последовательности должно происходить в случае, когда предусмотрено совместное действие ст.ст.231 и 78 НК РФ. Это может вызвать трудности возмещения налога на практике.

Но одно ясно абсолютно точно - переплата физическому лицу не будет возмещаться за счет собственных средств агента. То есть налоговый агент не должен сначала перечислять свои средства налогоплательщику, а потом возмещать свои расходы из бюджета. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.12.2003 по делу N А44-2016/03-СЗ). Соответственно, чтобы вернуть деньги налогоплательщику, налоговый агент должен сначала получить их из бюджета. Для этого налоговые агенты могут подать заявление о возврате или о зачете излишне перечисленных средств (п.11 ст.71 НК РФ). От того, какой способ (возврат или зачет) был выбран налоговым агентом, зависят и сроки возврата переплаты налогоплательщику. В случае если налоговый агент подает заявление о возврате, он будет выступать посредником между бюджетом и налогоплательщиком по передаче излишне уплаченных средств. То есть он подождет, пока налоговые органы перечислят ему излишне уплаченный налог, и только после этого передаст эти средства физическому лицу. В этом случае срок возврата налогоплательщику уплаченных средств может растянуться на месяц со дня подачи агентом заявления в налоговый орган (п.9 ст.78 НК РФ).

Если налоговый агент подаст заявление о зачете, возврат переплаты налогоплательщику ускоряется. Ведь тогда налог возвращается за счет средств самого налогоплательщика. Это происходит следующим образом: из дохода физического лица в текущем периоде будет удержана обычная сумма налога. Но в бюджет она попадет не полностью, так как у агента есть заявление плательщика о возврате ему переплаты. Поэтому из тех средств, которые удержаны, агент выдаст физическому лицу требуемую сумму. Но хочу обратить внимание, что этот вариант возможен только если налоговый агент остается источником выплаты дохода и после получения заявления физического лица о возврате переплаты. Сумма возврата должна быть отражена налоговым агентом в форме N 2-НДФЛ.

Если физическое лицо подает заявление на возврат уже после увольнения, то и в этом случае агент может получить зачет суммы излишне уплаченного налога. Возврат налогоплательщику будет осуществлен за счет сумм налога, которые удерживаются в отчетном налоговом периоде налоговым агентом с доходов других налогоплательщиков (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 26.04.2002 N 11-10/19423).

П.К.Семенов

Юрист

Подписано в печать

11.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——