Вопрос: Товар реализован покупателю в 2003 г., оплата, в том числе НДС в размере 20%, перечислена на счет продавца в январе 2004 г. Излишне уплаченный НДС в связи с уменьшением налоговой ставки продавцом не возвращен. Вправе ли покупатель применить налоговый вычет по НДС?

Ответ: К товарам (работам, услугам), реализация которых до 1 января 2004 г. подлежала налогообложению по ставке 20%, с 1 января 2004 г. применяется ставка налога, равная 18% (п.11 ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации").

Покупатель, приобретающий товары (работы, услуги) в 2003 г., но оплачивающий их в 2004 г., сможет принять к вычету уплаченную им сумму НДС по ставке 20% на основании выставленного ему в 2003 г. счета-фактуры при выполнении следующих условий (ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ):

- при принятии к учету товаров (работ, услуг);

- оплате товаров (работ, услуг) при наличии документов, подтверждающих этот факт;

- наличии должным образом оформленного счета-фактуры;

- предполагаемом использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Таким образом, получив в 2003 г. от поставщика счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), покупатель учтет его в журнале учета полученных от продавцов счетов-фактур (п.1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). После осуществления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в 2004 г. покупатель зарегистрирует счет-фактуру в книге покупок (п.8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Сумму НДС, исчисленную исходя из ставки 20%, принимаемую к вычету, покупатель отразит в разд.I Налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период 2004 г.

Е.М.Филимонова

Издательство "Главная книга"

16.12.2003

————