Вопрос: В каких случаях могут быть приняты (зачтены) налоги, уплаченные третьими лицами за налогоплательщика?

Ответ: В соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов возникает при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах, и возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога.

Статьей 17 Налогового кодекса РФ определено, что налог считается установленным только в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах.

Поскольку у третьих лиц при уплате соответствующих налогов за налогоплательщика не имеется элементов налогообложения, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, следовательно, отсутствует его обязанность по уплате налогов, кроме тех обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов налоговыми агентами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст.24 Налогового кодекса РФ.

В иных случаях уплата налогов за налогоплательщика третьими лицами не является надлежащим исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога и в результате не влечет для налогоплательщика правовых последствий, предусмотренных для надлежащего исполнения обязанности по уплате налога.

В.П.Колодий

Советник налоговой службы

II ранга

15.12.2003

————