"Налоговый вестник", 2005, N 4

Вопрос: Подлежат ли убытки прошлых лет, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, включению во внереализационные расходы по строке 120 Приложения N 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Пунктом 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В таких случаях налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за налоговый период, в котором совершена ошибка.

При этом если ошибки (искажения), выявленные в отчетных (налоговых) периодах, относятся к периоду до 1 января 2002 г., то налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненный расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли по форме, установленной Инструкцией N 62 (утратила силу с 1 января 2002 г.).

При обнаружении ошибок (искажений) в отчетных (налоговых) периодах, наступивших после 1 января 2002 г. до 1 января 2004 г., уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется по форме, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542. При обнаружении ошибок (искажений) в отчетных (налоговых) периодах, наступивших после 1 января 2004 г., уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (в ред. от 03.06.2004).

Статьей 54 НК РФ предусмотрена также норма, согласно которой в случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся ошибки (искажения), корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Именно такие случаи и предусмотрены п. 10 ст. 250 (в отношении внереализационных доходов), а также пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (в отношении внереализационных расходов).

Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 (действовали до 01.01.2003), разъяснено, что если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то вышеуказанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Аналогично вышеизложенному следует поступать и в отношении убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, при невозможности их отнесения к конкретному периоду совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, то есть вышеуказанные убытки подлежат отражению в составе внереализационных расходов.

До 1 января 2004 г. вышеуказанные суммы подлежали отражению по строке 120 Приложения N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" декларации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.

С 1 января 2004 г. вышеуказанные суммы подлежат отражению по строке 090 Приложения N 7 декларации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с учетом изменений и дополнений).

Н.Н.Белова

Подписано в печать

10.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——