"Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 3

КОГДА ЗАЧЕТ ПО НДС НЕПРАВОМЕРЕН

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ 14 декабря 2004 г. принял Постановление N 4149/04, которое может существенно повлиять на практику применения арбитражными судами определений Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О <1>.

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Материалы по данной теме см.: Налоговые споры: теория и практика. 2004. N N 6 - 12; 2005. N N 1 - 2.

Из материалов дела, рассмотренного в порядке надзора, следует, что ООО "Фабрика "Евромебель" приобрело оборудование, оплаченное 18.03.2002 в общей сумме 4,62 млн руб. (в том числе НДС 770 тыс. руб.). Денежные средства в сумме 4,2 млн руб. на день оплаты стоимости оборудования поступили на расчетный счет общества в результате предъявления к платежу векселей, приобретенных обществом в собственность по договору купли-продажи от 15.03.2002 с рассрочкой платежа на 12 месяцев. Поставив оборудование на учет, общество предъявило уплаченный НДС к зачету.

По результатам выездной налоговой проверки за период с марта 2001 г. по январь 2003 г. ИМНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга признала вычет НДС неправомерным и приняла решение от 11.08.2003 о доначислении 400 тыс. руб. налога, соответствующих пеней и штрафа в сумме 80 тыс. руб., исходя из суммы непогашенного долга по договору купли-продажи векселей на 31.12.2002.

ИМНС обосновала свое решение тем, что большая часть стоимости оборудования фактически была оплачена обществом за счет заемных средств, а в этом случае право на вычет НДС возникает на момент уплаты стоимости приобретенных векселей. Кроме того, инспекция указала на занижение НДС, подлежащего уплате в марте 2002 г.

Общество обжаловало решение ИМНС в арбитражных судах первой, апелляционной и кассационной инстанций, но все они признали действия налогового органа правомерными <2>.

     
   ———————————————————————————————
   

<2> Указанные судебные акты приняты Арбитражным судом Свердловской области 27.10.2003 и 15.12.2003, ФАС Уральского округа - 03.02.2004.

Вынося судебные акты, арбитражные суды ссылались на нормы ст. ст. 171, 172 НК РФ и отмечали, что общество не понесло фактических затрат на приобретение оборудования, поскольку расчет с продавцом осуществлялся за счет предъявления к платежу векселей.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд РФ, о пересмотре названных судебных актов в порядке надзора ООО "Фабрика "Евромебель" указывало на неправильное применение судами налогового законодательства, согласно которому вычеты НДС производятся в полном объеме после принятия приобретенных основных средств на учет.

В отзыве на заявление инспекция просила оставить судебные акты без изменения, сославшись при этом на правовую позицию КС РФ, содержащуюся в Определении от 08.04.2004 N 169-О.

Проверив обоснованность изложенных доводов, Президиум ВАС РФ отменил оспариваемые судебные акты и признал недействительным решение ИМНС от 11.08.2003 о взыскании с общества штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Для дальнейшей правоприменительной практики особенно важно указание Президиума ВАС РФ на то, что "согласно разъяснению Конституционного Суда РФ, данному в Определении от 04.11.2004 N 324-О, из Определения от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик, во всяком случае, не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности, денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем".

Таким образом, ВАС РФ установил, что общество не обязано возвращать полученный из бюджета НДС (даже если он уплачен из заемных средств) и имеет право на возмещение НДС, если налоговый орган не предоставил никаких доказательств его недобросовестности. В данном случае налоговики не предоставили и не могли предоставить таких доказательств, поскольку ООО "Фабрика "Евромебель" в период с июня 2002 г. по июль 2003 г. полностью оплатило стоимость векселей.

Из Постановления Президиума ВАС РФ N 4149/04 следует, что добросовестность действий налогоплательщика имеет определяющую роль при оценке правомерности налогового вычета. Поэтому при выявлении сделок, расчеты по которым осуществляются заемными средствами, налоговые органы должны доказать недобросовестность действий налогоплательщика с целью получения неправомерного налогового вычета.

Между тем в заявлении юридического департамента ФНС России, размещенном на ведомственном сайте, говорится, что в изложенном деле ВАС РФ рассматривал только вопрос о привлечении к ответственности, т.е. о выплате штрафов, а не собственно налога. По этой логике налоговики вправе требовать возврата НДС в бюджет независимо от того, что ВАС РФ вполне конкретно высказался по существу проблемы и дал оценку праву налогоплательщика произвести вычет НДС при расчете заемными средствами.

Подписано в печать

09.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——