"Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 3

Вопрос: Организация в связи с отсутствием денежных средств на счете в банке на протяжении двух месяцев не выплачивала работникам заработную плату. Отдельные работники вынуждены были написать заявление об увольнении. Обязана ли бухгалтерия организации удержать НДФЛ при выплате работникам задолженности по заработной плате с начисленными процентами за задержку ее выплаты?

Ответ: Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработной платой работника является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Основные права и обязанности работодателя регламентируются ст. 22 ТК РФ. В частности, работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные данным Кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок выплат по день фактического расчета включительно.

Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором (ст. 236 ТК РФ).

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ст. 140 ТК РФ).

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Определение объекта налогообложения дано в ст. 209 НК РФ. В частности, для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (пп. 1 ст. 209).

Виды доходов физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ. Согласно пп. 3 указанной статьи не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

То есть при выплате работникам задолженности по заработной плате с начисленными процентами за задержку ее выплаты бухгалтерия организации не обязана удерживать НДФЛ.

Е.В.Виговский

Советник налоговой службы

III ранга

М.Е.Топольницкая

Налоговый юрист

Подписано в печать

09.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——