"Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 3

Вопрос: Организацией в 2004 г. заключен договор с индивидуальным предпринимателем об оказании информационных, маркетинговых и консультационных услуг. За выполненную работу предпринимателю выплачивалось вознаграждение. Обязана ли организация удерживать НДФЛ с произведенных выплат и отражать доходы индивидуального предпринимателя в карточке по форме N 1-НДФЛ?

Ответ: Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по ст. 224 НК РФ.

Упомянутые в п. 1 ст. 226 российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в Российской Федерации именуются в гл. 25 НК РФ налоговыми агентами.

Пунктом 2 ст. 226 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Особенности исчисления сумм НДФЛ индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, регламентируются ст. 227 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 227 исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, производят налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанного налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ).

В силу требований п. п. 1, 2 ст. 230 НК РФ Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 г.". Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов), по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

Таким образом, при выплате организацией в 2004 г. индивидуальному предпринимателю денежных средств за оказанные информационные, маркетинговые и консультационные услуги организация была обязана с произведенных выплат удерживать НДФЛ и отражать доходы индивидуального предпринимателя в карточке по форме N 1-НДФЛ.

Е.В.Виговский

Советник налоговой службы

III ранга

М.Е.Топольницкая

Налоговый юрист

Подписано в печать

09.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——