"Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 3

Вопрос: Организацией, применяющей УСН, получены в виде вклада в уставный капитал основные средства. Является ли подобное получение основных средств доходом организации?

Ответ: Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - Положение), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 8 Положения установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Данным пунктом определены фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением данного налога, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о таком переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Организации, применяющие УСН, вправе уменьшать полученные доходы на расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ. В силу п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В случае внесения учредителями основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации необходимо исходить из требований гл. 25 НК РФ. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Значит, получение организацией, применяющей УСН, основных средств в виде вклада в уставный капитал, не будет являться доходом организации.

Е.В.Виговский

Советник налоговой службы

III ранга

М.Е.Топольницкая

Налоговый юрист

Подписано в печать

09.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——