"Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 3

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЗА 2004 Г.

Куда представляется налоговая декларация

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы по месту постоянного жительства.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде лично налогоплательщиком, через доверенное лицо (при наличии у такого лица нотариально заверенной доверенности) или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку о принятии на копии налоговой декларации и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Физические лица, которые обязаны подать декларацию о доходах за 2004 г., должны сделать это не позднее 30.04.2005.

Всю информацию по вопросам организации приема деклараций и приемным часам, консультации по заполнению деклараций, а также бланки декларации можно получить в налоговом органе по месту постоянного жительства гражданина.

Формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц N N 3-НДФЛ и 4-НДФЛ утверждены Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366.

МНС России разработало и утвердило Приказом от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и у налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными ФНС России. Декларация в электронном виде представляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику.

В рассматриваемом случае налогоплательщик не обязан представлять декларацию в налоговый орган на бумажном носителе.

Однако при подаче декларации по НДФЛ требуется приложить к ней документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые вычеты. В настоящее время возможность представления таких документов в электронном виде отсутствует. Поэтому большинство налогоплательщиков не смогут воспользоваться таким порядком, а значит, декларации должны будут сдаваться на бумажном носителе.

Кто обязан представить декларацию

В силу ст. ст. 227 и 228 Кодекса представить декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

3) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

4) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

5) физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за ее пределами;

6) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

7) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Штрафные санкции

за непредставление декларации

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета налоговой декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока влечет взыскание штрафа в размере 30 и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, соответственно за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 Кодекса).

Кто из налогоплательщиков

может представить декларацию

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить ее в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). Это нужно для получения социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 Кодекса:

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения названных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 38 тыс. руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Согласно ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2005) налогоплательщик имел право на получение имущественных налоговых вычетов:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации;

- в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер данного имущественного налогового вычета не мог превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным ипотечным кредитам.

В случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производилась за счет средств работодателей или иных лиц, имущественный налоговый вычет не применялся. Повторное предоставление его тому же налогоплательщику также не допускалось.

С 01.01.2005 Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ в ст. ст. 220 и 224 НК РФ внесены изменения, согласно которым, начиная с доходов 2005 г., налогоплательщики могут получить имущественный налоговый вычет у налогового агента - работодателя.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права собственности налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147 утверждена форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

Налогоплательщик к полученному уведомлению должен приложить заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета по доходам 2005 г. и подать по месту работы. В этом случае налоговый агент не удерживает налог на доходы до тех пор, пока сумма остатка вычета превышает налогооблагаемый доход.

Таким образом, налогоплательщик, купивший квартиру в 2004 г., может представить налоговую декларацию в налоговый орган по доходам, полученным в 2004 г., а на сумму переходящего остатка имущественного налогового вычета в 2005 г. он может подать своему работодателю заявление, приложив к нему уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, и продолжить пользоваться льготой по месту работы.

1. Вправе ли налоговый орган предоставить имущественный налоговый вычет за 2004 и 2005 гг. в пределах 125 тыс. руб. за каждый налоговый период физическому лицу в следующей ситуации? Физическое лицо в сентябре 2004 г. по двум договорам купли-продажи продало организации две автомашины по цене 100 тыс. руб. за каждую на общую сумму 200 тыс. руб. Автомашины находились в собственности менее трех лет. Согласно заключенным договорам расчет за одну проданную машину будет произведен до 31.12.2004, а за вторую в январе - феврале 2005 г.

2. Физическое лицо по договору купли-продажи от 20.06.2004 продало квартиру, находившуюся в собственности менее пяти лет за 1100 тыс. руб. Согласно договору 800 тыс. руб. получено в день подписания договора, а оставшиеся 300 тыс. руб. - в январе 2005 г.

Правомерны ли действия налогового органа по начислению НДФЛ с дохода 100 тыс. руб. (1100 тыс. руб. - 1000 тыс. руб.) по доходам 2004 г.?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В силу п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 Кодекса предусмотрено, что исчисление и уплату налога физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Учитывая изложенное, налоговая база с учетом имущественного налогового вычета в приведенных примерах определяется следующим образом.

1. Физическое лицо в 2004 г. продает принадлежащие ему на праве собственности автомашины, срок владения которыми составляет менее трех лет. Доход от продажи одной автомашины получен в 2004 г., другой - в 2005 г.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет по суммам, полученным от продажи автомашины в 2004 г., в размере 100 тыс. руб. и, соответственно, в 2005 г. - в размере 100 тыс. руб.

2. По условиям договора купли-продажи квартиры от 20.06.2004 оплата производится с рассрочкой платежа в разные налоговые периоды: в 2004 г. - 800 тыс. руб., в 2005 г. - 300 тыс. руб.

Налогоплательщик по доходам, полученным за 2004 г. от продажи квартиры в сумме 800 тыс. руб., вправе заявить имущественный налоговый вычет от реализации квартиры в размере 800 тыс. руб. Если согласно договору часть суммы будет получена физическим лицом в 2005 г., то в силу пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса указанная сумма должна отражаться в 2005 г.

Предоставляется ли социальный налоговый вычет на сумму стоимости проезда до санатория и на приобретение ортопедических принадлежностей?

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ) самому налогоплательщику, его супруге, родителям и (или) детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет.

Упомянутый Перечень медицинских услуг утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 210. В Перечень включены:

- платные услуги, оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, включая услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи;

- услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;

- услуги по санитарному просвещению населения.

Учитывая изложенное, ст. 219 Кодекса не предусмотрено предоставление социального налогового вычета на сумму стоимости проезда до санатория и на приобретение ортопедических принадлежностей, которые не входят в названный Перечень медицинских услуг.

Подлежит ли налогообложению оплата стоимости обучения работника в вузе в порядке и на условиях, определенных ст. 196 Трудового кодекса РФ?

В соответствии с пп. 3 ст. 217 НК РФ не включаются в налогооблагаемый доход физических лиц расходы на повышение профессионального уровня работников.

Значит, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход налогоплательщиков - физических лиц расходы организации, осуществляемые в порядке ст. 196 ТК РФ в связи с оплатой стоимости обучения своих работников на курсах повышения квалификации, участия в семинарах, а также профессиональной переподготовки, не сопровождаемой повышением образовательного уровня работников. В случае оплаты стоимости обучения в вузах, средних специальных учебных заведениях, что сопровождается повышением образовательного уровня, стоимость такого обучения включается в налогооблагаемый доход согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Включается ли в налогооблагаемый доход физического лица обучение в аспирантуре?

Подпунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ст. 196 Трудового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 19 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" аспирантом является лицо, имеющее высшее профессиональное образование и обучающееся в аспирантуре и подготавливающее диссертацию на соискание ученой степени кандидата наук.

Образовательная программа обуславливает содержание образования определенных уровня и направленности.

Профессиональные образовательные программы направлены на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации. Профессиональными являются программы начального, среднего, высшего, послевузовского профессионального образования. Таким образом, к профессиональной программе обучения относится послевузовское профессиональное образование - обучение в аспирантуре.

Исходя из изложенного, если обучение в аспирантуре производится по той же специальности, которая указана в дипломе о высшем образовании, то на суммы оплаты за такое обучение распространяется действие пп. 3 ст. 217 Кодекса.

Также не подлежит налогообложению подготовка аспирантов в высших учебных заведениях и научных учреждениях в пределах установленных контрольных цифр, которые являются государственным заказом, оплата осуществляется за счет соответствующих бюджетов.

Контрольные цифры приема аспирантов, обучающихся за счет средств бюджета, устанавливаются научными учреждениями и ведомствами, в ведении которых находятся такие учреждения.

Если аспирант (независимо от того, откуда он) поступил в аспирантуру на конкурсной основе в счет контрольных цифр, то все расходы на его подготовку, в том числе на защиту диссертации в срок аспирантской подготовки, осуществляет учебное заведение, которому выделены контрольные цифры, за счет бюджетных средств.

В пп. 28 ст. 217 НК РФ записано, что не подлежит налогообложению стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций. Зависит ли данная льгота от наличия либо отсутствия трудовых отношений между работником и работодателем?

В силу пп. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению в пределах 2000 руб. стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством. То есть данной льготой могут воспользоваться все физические лица независимо от наличия трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией.

Физическое лицо приобрело по договору купли-продажи в инвестиционно-финансовой компании образовательный вексель. Далее вексель был передан университету по акту приема-передачи ценных бумаг в счет расчетов за обучение. Предоставляется ли в таком случае физическому лицу социальный налоговый вычет?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательном учреждении, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 тыс. руб.

Пунктом 1 ст. 140 ГК РФ установлено, что рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Платежи на ее территории осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Соответственно, не предоставляется социальный налоговый вычет налогоплательщику за обучение, оплаченное им образовательным векселем.

Физическое лицо собирается дать ООО заем в рублях на развитие производства. Предполагаемая ставка - 28% годовых. Подлежит ли налогообложению доход, полученный физическим лицом - заимодавцем в виде процентов?

К доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в виде процентов (п. 1 ст. 208 НК РФ). Такие доходы, полученные физическим лицом - заимодавцем в виде процентов по долговому обязательству, выплачиваемые организацией-заемщиком, подлежат налогообложению по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса.

Облагаются ли НДФЛ суммы, перечисленные бюджетной организацией в медицинское учреждение для обслуживания своих работников по перечню услуг, предоставляемых им без дополнительной платы?

Не подлежат налогообложению у физических лиц суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (пп. 10 ст. 217 НК РФ).

Учитывая изложенное, если бюджетная организация, не являющаяся плательщиком налога на прибыль, направляет средства на лечение и медицинское обслуживание своих сотрудников, на такие суммы положения пп. 10 ст. 217 НК РФ не распространяются.

Я обучаюсь в институте по очно-заочной форме обучения. Организация, оплачивая стоимость обучения, включает его в мой налогооблагаемый доход. Имею ли я право на возврат суммы НДФЛ?

Если физическое лицо оплачивает свое обучение в образовательном учреждении, то согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ ему предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. руб.

Учитывая, что обучение оплачено за счет средств организации, а не ваших собственных, социальный налоговый вычет не предоставляется независимо от включения стоимости обучения в налогооблагаемую базу.

Я получил требование на уплату НДФЛ, но сейчас не в состоянии заплатить налог. Могу ли я попросить отсрочку от уплаты налога?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 63 НК РФ органом, в компетенцию которого входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора по федеральным налогам и сборам, является Минфин России. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора закреплены в ст. 64 НК РФ.

Я приобрел квартиру по ипотечному кредиту. Имею ли я право включать в расходы по приобретению жилья расходы на оформление кредита (выплаты банку, страховые выплаты, оплата услуг нотариуса) с целью увеличить налоговый вычет?

В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Учитывая изложенное, расходы по оформлению кредита, выплаты банку, страховые выплаты, оплата услуг нотариуса не уменьшают налоговую базу физического лица при получении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по ипотечному кредиту.

Предоставляется ли физическому лицу социальный налоговый вычет, если оплата за свое обучение произведена им не денежными средствами, а акциями банка или простыми векселями учебного заведения, приобретенными по договору купли-продажи в банке?

Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательном учреждении, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 тыс. руб. (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 140 ГК РФ рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Платежи на ее территории осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ). Таким образом, вексель представляет собой денежное обязательство и не может отождествляться с денежными средствами.

Кроме того, вексель - ценная бумага. Передача физическими лицами векселей, принадлежавших им на праве собственности, в счет оплаты стоимости за обучение не может быть приравнена к суммам, направленным физическими лицами на обучение. Поэтому в случае оплаты физическим лицом обучения векселем, акциями или другими ценными бумагами социальный налоговый вычет не предоставляется.

И.Н.Ивер

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

09.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——