"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.01.2005 N 9Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ДЛЯ ЛИЦ,

ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ,

И ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

21 февраля 2005 г. в Минюсте России был зарегистрирован Приказ Минфина России от 24.01.2005 N 9н "Об утверждении формы Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции о порядке ее заполнения" <*>, которым утверждены новая форма Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкция о порядке ее заполнения (далее - Приказ Минфина России N 9н).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> От редакции: регистрационный номер 6347.

Напомним, что старая форма декларации действовала на основании Приказа МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747 в редакции Приказа МНС России от 04.11.2003 N БГ-3-05/598 и в связи с утверждением новой формы утратила силу.

Декларация по новой форме применяется к выплатам, начисленным в пользу физических лиц за 2004 г., и должна быть представлена в налоговые органы не позднее 30 марта 2005 г.

Анализ изменений

Сличаем новую декларацию с формой расчета

по авансовым платежам за отчетные периоды 2004 г.

Учитывая, что форма новой декларации очень похожа на форму Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утвержденную Приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51, ее заполнение не должно вызвать особых трудностей у бухгалтеров. Однако для облегчения их работы попробуем проанализировать изменения в форме декларации, сравнив ее с формой расчета и со старой формой декларации.

От форм расчетов по авансовым платежам новая форма деклараций отличается в основном изменениями технического характера. Данные изменения относятся, в частности, к параметрам поля "Код бюджетной классификации (КБК)", разрядность которого увеличена с 7 до 20 знаков, и к оформлению титульного листа, в левой нижней части которого поле для ИНН руководителя и главного бухгалтера более не предусмотрено. Также не предусмотрены поля для ИНН руководителя и главного бухгалтера и в левой нижней части разд.2.4 на последнем листе декларации.

Обращаем внимание наших читателей на нововведения в некоторых таблицах налоговой декларации. Речь идет о:

- столбце 7 разд.2;

- столбце 4 разд.2.1;

- столбце 5 разд.2.2;

- столбце 4 разд.2.3.

Если при заполнении расчетов по авансовым платежам за отчетные периоды 2004 г. названые столбцы заполнялись только страхователями, являющимися плательщиками ЕНВД, то в декларации заполнять их должны все страхователи, применяющие специальные налоговые режимы. Это же можно сказать и о разд.2.4 налоговой декларации.

В разд.1 новой формы появилась строка 001 "Тип страхователя". На основании п.6 Инструкции о порядке заполнения декларации в строке 001 разд.1 страхователь, в частности, должен указать код 10, если он является организацией-работодателем; код 30, если страхователем является работодатель - индивидуальный предприниматель; код 40, если страхователь - физическое лицо.

Структура новой формы декларации приведена в таблице, в которой отмечено, кто должен представлять соответствующий раздел декларации.

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Наименование раздела |             Кто представляет            |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Страница 001          |Все страхователи                         |
   |титульного листа      |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Страница 002          |Физические лица, не признаваемые         |
   |титульного листа      |индивидуальными предпринимателями, в     |
   |                      |случае отсутствия у них ИНН              |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Разделы 1, 2, 2.1, 2.2|Все страхователи                         |
   |декларации            |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Раздел 2.3 декларации |Организации, имеющие обособленные        |
   |                      |подразделения, исполняющие обязанности   |
   |                      |организации по представлению декларации  |
   |                      |по страховым взносам                     |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Раздел 2.4 декларации |Страхователи, применяющие специальные    |
   |                      |налоговые режимы и производящие расчет   |
   |                      |соответствия условию применения          |
   |                      |регрессивных тарифов страховых взносов   |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Сличаем новую и старую формы деклараций

В новой форме декларации титульный лист содержит две страницы, в которых не предусматривается место для информации об адресе самой организации и адресах ее обособленных подразделений. Вместо реквизитов свидетельства о постановке на учет на первой странице декларации необходимо указывать ОГРН (основной государственный регистрационный номер).

Страница 001 титульного листа декларации заполняется страхователем, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". При заполнении страницы 001 декларации необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

В декларации появился новый разд.2.3 "Сводные показатели за расчетный период для расчета сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации". Данный раздел заполняется организацией и представляется в налоговый орган по месту ее постановки на учет в случае, если в состав организации входят обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации по страховым взносам.

При заполнении разд.2.3 страхователь по четным строкам - 010, 020, 030, 040 - отражает показатели в целом по организации, включая обособленные подразделения, за которые организация производит уплату страховых взносов и представляет декларации по страховым взносам централизованно по месту своего нахождения, а также те обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц и исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации по этим платежам по месту нахождения таких обособленных подразделений. По нечетным строкам - 011, 021, 031, 041 - страхователь отражает показатели только по тем обособленным подразделениям, которые исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации по этим платежам по месту нахождения таких обособленных подразделений. Разницы между четными и нечетными строками разд.2.3 по графам 3 и 4 должны быть равны показателям соответствующих строк разд.2 декларации.

Порядок заполнения основного раздела декларации "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" по сравнению с листом 05 старой формы серьезно не изменился. В новой форме декларации предусматривается заполнение столбца 7 разд.2 для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, а также отсутствуют графы "По данным налогового органа". В разд.2.1 "Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" также предусматривается заполнение столбца для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Несколько видоизменилась структура представления данных в разд.2.2 декларации "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400", хотя принципиальных изменений в данном разделе нет. Из разд.2.4 "Расчет соответствия условию применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала расчетного периода" исключены графы "По данным налогового органа".

Приведем пример заполнения некоторых разделов декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 г.

Возьмем в качестве примера организацию, начавшую деятельность в октябре 2004 г., в которой работают трое сотрудников в основном подразделении и двое - в обособленном подразделении.

В IV квартале 2004 г. организация начислила своим сотрудникам, работающим в основном подразделении, следующие суммы:

     
   ———————————T————————T————————————————————————————————T———————————¬
   | Сотрудник|   Год  |        Заработная плата        |   Итого   |
   |          |рождения+——————————T——————————T——————————+           |
   |          |        |  Октябрь |  Ноябрь  |  Декабрь |           |
   +——————————+————————+——————————+——————————+——————————+———————————+
   |Сидоров   |  1949  |  10 000  |  10 000  |  10 000  |   30 000  |
   +——————————+————————+——————————+——————————+——————————+———————————+
   |Петров    |  1954  |  15 000  |  15 000  |  15 000  |   45 000  |
   +——————————+————————+——————————+——————————+——————————+———————————+
   |Жукова    |  1970  |  15 000  |  20 000  |  20 000  |   55 000  |
   +——————————+————————+——————————+——————————+——————————+———————————+
   |Итого:    |        |  40 000  |  45 000  |  45 000  |  130 000  |
   L——————————+————————+——————————+——————————+——————————+————————————
   

Заполнение раздела 1

В данном разделе необходимо отразить суммы страховых взносов, начисленные за последний квартал расчетного периода. Начисления за каждый месяц квартала расшифровываются в строках 030 - 050. Для заполнения разд.1 надо предварительно рассчитать сумму страховых взносов в разд.2 и 2.2.

Организация не применяет регрессивные ставки страховых взносов, поэтому авансовые платежи рассчитываются исходя из максимальных ставок:

     
   ——————————T———————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————T——————¬
   |Сотрудник|    Ставки страховых   |                        Сумма пенсионных взносов                       | Итого|
   |         |        взносов        +———————————————————————T———————————————————————T———————————————————————+      |
   |         |                       |        Октябрь        |         Ноябрь        |        Декабрь        |      |
   |         +—————————T—————————————+—————————T—————————————+—————————T—————————————+—————————T—————————————+      |
   |         |Страховая|Накопительная|Страховая|Накопительная|Страховая|Накопительная|Страховая|Накопительная|      |
   |         |  часть  |    часть    |  часть  |    часть    |  часть  |    часть    |  часть  |    часть    |      |
   +—————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+——————+
   |Сидоров  |   14%   |      —      |  1 400  |             |  1 400  |             |  1 400  |             | 4 200|
   +—————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+——————+
   |Петров   |   12%   |      2%     |  1 800  |     300     |  1 800  |      300    |  1 800  |      300    | 6 300|
   +—————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+——————+
   |Жукова   |   10%   |      4%     |  1 500  |     600     |  2 000  |      800    |  2 000  |      800    | 7 700|
   +—————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+——————+
   |Итого:   |    —    |      —      |  4 700  |     900     |  5 200  |    1 100    |  5 200  |    1 100    |18 200|
   L—————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+———————
   

Полученные данные заносятся в разд.2 и 2.2 расчета. Суммы, отраженные в графе 6 по строкам 0320 - 0340 и 0420 - 0440 разд.2, необходимо перенести в строки 030 - 050 разд.1.

К моменту представления декларации в налоговые органы организация начислила в ПФР взносы за октябрь, ноябрь и декабрь в сумме 18 200 руб., в том числе:

15 100 руб. (4700 + 5200 + 5200) - на страховую часть пенсии;

3100 руб. (900 + 1100 + 1100) - на накопительную часть пенсии.

Рассчитанные суммы вносятся в строки 010 - 013 разд.2.1.

Заполнение раздела 2.3

Организации, имеющие обособленные подразделения, которые самостоятельно уплачивают пенсионные взносы, заполняют данный раздел на основании п.8 ст.243 НК РФ: "Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации".

Таким образом, в строке 010 нужно отразить сумму выплат, с которых начислены пенсионные взносы по организации в целом. При этом ту часть, которая относится к обособленному подразделению, надо указать по строке 011.

Сумму начисленных платежей по страховым взносам следует привести по строке 020 (по организации в целом) и по строке 021 (по подразделению) разд.2.3 декларации. Платежи расшифровываются в строках 030 - 041 раздела. Суммы, направленные на страховую часть пенсии, показываются по строкам 030 и 031, а суммы пенсионных взносов, которые пойдут на страхование накопительной части, отражаются по строкам 040 и 041.

Разницы между четными и нечетными строками разд.2.3 должны соответствовать значениям, отраженным в разд.2.

По условиям примера у организации есть обособленное подразделение, которое самостоятельно перечисляет страховые взносы в ПФР. В подразделении работают два человека - Кузин (1950 года рождения) и Иванова (1955 года рождения).

Суммы, начисленные этим сотрудникам в IV квартале 2004 г., и пенсионные взносы отражены в таблице:

     
   ——————————T————————————————T—————————————T——————————————T—————————————¬
   |Сотрудник|     Ставки     |   Октябрь   |    Ноябрь    |   Декабрь   |
   |         +—————————T——————+——————T——————+——————T———————+——————T——————+
   |         |Страховая|Накоп.| Доход|Взносы| Доход| Взносы| Доход|Взносы|
   |         |  часть  | часть|      |      |      |       |      |      |
   +—————————+—————————+——————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |Кузин    |   14%   |   —  |10 000| 1 400|10 000| 1 400 |15 000| 2 100|
   +—————————+—————————+——————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |Иванова  |   14%   |   —  |10 000| 1 400|15 000| 2 100 |20 000| 2 800|
   +—————————+—————————+——————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |Итого:   |    —    |   —  |20 000| 2 800|25 000| 3 500 |35 000| 4 900|
   L—————————+—————————+——————+——————+——————+——————+———————+——————+———————
   

Общая сумма выплат организации, с которых нужно начислить страховые взносы, за IV квартал 2004 г. составила 210 000 руб. (130 000 + 80 000). Данная сумма отражается по строке 010 разд.2.3.

За IV квартал обособленное подразделение выплатило своим сотрудникам 80 000 руб. (20 000 + 25 000 + 35 000). Эту сумму организация должна показать по строке 011 разд.2.3.

Сумма взносов, начисленных обособленным подразделением, равна 11 200 руб. (2800 + 3500 + 4900). Эта сумма отражается в строках 021 и 031.

По строке 020 приводят сумму начисленных пенсионных взносов по организации в целом - 29 400 руб. (18 200 + 11 200).

Организация покажет по строкам 030 и 040 расшифровку сумм начисленных пенсионных взносов по организации в целом:

26 300 руб. (15 100 + 11 200) - на страховую часть пенсии;

3100 - на накопительную часть пенсии.

В разд.2.3 есть графа и для тех организаций, которые одновременно применяют специальные налоговые режимы и занимаются деятельностью, относящейся к традиционной системе налогообложения. В данной графе отражаются суммы по тем сотрудникам, которые заняты в деятельности, не переведенной на специальный режим налогообложения (в целом по организации и отдельно по подразделению).

Подписано в печать

09.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——