 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: <Комментарий к Приказу Минфина России от 10.02.2005 N 21н "Об утверждении формы Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции о порядке ее заполнения"> ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 6)
"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 6
<КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.02.2005 N 21Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, И ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">
Новая форма декларации по ЕСН и Инструкция о порядке ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.02.2005 N 21н "Об утверждении формы Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции о порядке ее заполнения" (далее - Приказ Минфина России N 21н). Декларация за 2004 г. должна быть представлена налогоплательщиками в территориальные органы ФНС России не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 30 марта 2005 г.
Изменения в декларации
Говоря об изменениях в налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, необходимо произвести сравнение этой формы с двумя документами. Во-первых, с формой налоговой декларации, утвержденной Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550, с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом МНС России от 24.12.2003 N БГ-3-05/711, то есть с формой налоговой декларации, по которой налогоплательщики отчитывались по единому социальному налогу в прошлом году. Во-вторых, сравнение необходимо произвести с формой расчета по авансовым платежам по ЕСН, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и используемой в качестве промежуточной отчетности начиная с отчетного периода за I квартал 2004 г.
Сравниваем новую и старую декларацию
Начнем с первого сравнения. Необходимо сказать, что бланк декларации разработан с учетом новых требований к налоговым декларациям и расчетам. Заметим, что, несмотря на неоднократные заявления представителей налоговых органов о тенденции к упрощению форм налоговых деклараций и расчетов, новая форма "потяжелела" практически наполовину: если форма налоговой декларации, по которой отчитывались налогоплательщики по ЕСН за 2003 г., состояла из 10 листов, то новая декларация - из 15. Однако реальная толщина налоговой декларации у подавляющего большинства налогоплательщиков будет меньше - не все из них обязаны представлять в территориальные органы ФНС России все листы декларации. Структура новой формы декларации, в которой отмечено, кто должен представлять соответствующий раздел декларации, приведена в таблице.
———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
| Наименование раздела | Кто представляет |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Страница 001 |Все налогоплательщики |
|титульного листа | |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Страница 002 |Физические лица, не признаваемые |
|титульного листа |индивидуальными предпринимателями, в |
| |случае отсутствия у них ИНН |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Разделы 1, 2, 2.1 |Все налогоплательщики |
|декларации | |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Раздел 2.2 |Организации, имеющие обособленные |
| |подразделения, исполняющие обязанности |
| |организации по исчислению и уплате налога|
| |и представлению налоговой декларации |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Раздел 2.3 |Налогоплательщики, производящие расчет |
| |условия на право применения регрессивных |
| |ставок налога |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Разделы 3, 3.1, 3.2, |Налогоплательщики, применяющие налоговые |
|примечание к ч.II |льготы на основании ст.239 НК РФ |
|разд.3.2 | |
L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
Заполнение всех показателей новой формы декларации производится в рублях (в отличие от ранее принятого порядка заполнения формы, утвержденной Приказом МНС России N БГ-3-05/550, показатели которой отражались в рублях и копейках). Однако данное новшество вряд ли можно назвать неожиданным, так как налогоплательщики уже привыкли к "бескопеечному" заполнению форм расчетов по ЕСН, которые представлялись ими начиная с отчетного периода за I квартал 2004 г. При просмотре внесенных в форму декларации изменений в сравнении со старой ее формой бросается в глаза, что титульный лист в новой форме декларации содержит только две страницы - исключена страница с информацией об адресе организации и ее обособленных подразделениях. В верхней части титульного листа предусмотрены специальные поля, в которых указывается информация о виде документа, налоговом периоде и годе, за который подается декларация. На первой странице декларации вместо реквизитов свидетельства о постановке на учет необходимо указать основной государственный регистрационный номер (ОГРН). В декларацию добавлены новые разделы: - разд.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика"; - разд.2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой отчетности". Раздел 2.2 заполняется организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой отчетности. Показатели в целом по организации, с учетом всех обособленных подразделений, отражаются по четным кодам строк раздела. По нечетным кодам строк отражаются сводные показатели по тем обособленным подразделениям, которые исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению отчетности по своему местонахождению. Разница между показателями в целом по организации и по обособленным подразделениям должна быть равна показателю соответствующей строки разд.2 "Расчет по авансовым платежам по ЕСН", заполняемого организацией. Например, для организации соответствующее равенство должно выглядеть следующим образом: разд.2.2 (стр. 010 - стр. 011) = разд.2 (стр. 0100); разд.2.2 (стр. 020 - стр. 021) = разд.2 (стр. 0200). Аналогичные соотношения должны соблюдаться организацией при заполнении остальных показателей разд.2.2 Обособленными подразделениями организации этот раздел не заполняется. Рассмотрим подробнее порядок заполнения основного раздела декларации "Расчет единого социального налога", который также претерпел достаточно серьезные изменения по сравнению с листом 05 старой формы декларации. Они аналогичны изменениям, внесенным в форму расчета по авансовым платежам, о которых мы рассказывали в "АиК" N 5 за 2004 г. Напомним, что изменения в порядке заполнения разд.2 связаны с положениями Высшего Арбитражного Суда, изложенными в его Решении от 08.10.2003 N 7307/03. По разъяснению ВАС РФ, алгоритм расчета ЕСН для уплаты в федеральный бюджет должен выглядеть так: 1. Исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот. 2. Из суммы налога вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. 3. Из полученной суммы вычитается сумма налоговых льгот в соответствии со ст.239 НК РФ. 4. Рассчитывается оставшаяся сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет. Таким образом, в разд.2 декларации внесены соответствующие изменения:
———————————————————————————————————————————————————————————T——————¬
| Наименование показателя | Код |
+————————————————————————————T—————————————————————————————+строки|
| Новая форма | Старая форма | |
+————————————————————————————+—————————————————————————————+——————+
|Налоговая база за налоговый |Налоговая база, всего | 0100 |
|период, всего | | |
+————————————————————————————+—————————————————————————————+——————+
|Сумма исчисленного налога, |Сумма налоговых льгот, | 0200 |
|всего |всего | |
+————————————————————————————+—————————————————————————————+——————+
|Налоговый вычет, всего |Налоговая база для исчисления| 0300 |
| |налога, всего | |
+————————————————————————————+—————————————————————————————+——————+
|Сумма налоговых льгот за |Сумма начисленного налога, | 0400 |
|налоговый период, всего |всего | |
+————————————————————————————+—————————————————————————————+——————+
|Сумма налога, не подлежащая |Сумма начисленных страховых | 0500 |
|уплате в связи с применением|взносов на обязательное | |
|налоговых льгот за налоговый|пенсионное страхование | |
|период, всего |(налоговый вычет), всего | |
+————————————————————————————+—————————————————————————————+——————+
|Начислено налога за |Подлежит начислению в | 0600 |
|налоговый период, всего |федеральный бюджет, всего | |
L————————————————————————————+—————————————————————————————+———————
Сравниваем новую форму декларации с формой расчета по авансовым платежам
Теперь остановимся на тех изменениях, которые отличают новую форму налоговой декларации от форм расчетов по авансовым платежам, по которым налогоплательщики отчитывались за три отчетных периода 2004 г. Необходимо отметить, что эти отличия носят в основном технический характер. Впрочем, другого, наверное, трудно было ожидать - и форма налоговой декларации, и форма расчета по авансовым платежам за 2004 г. действуют, если так можно сказать, в однородном правовом поле, и нет никаких законодательных предпосылок для принципиального изменения правил заполнения отчетности. Однако изменения все же есть. В частности, это относится к оформлению титульного листа. Во-первых, в новой форме предусмотрены клеточки, в которых индивидуальные предприниматели должны будут указать свой основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП). Напомним нашим читателям: в соответствии с Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ с 1 января 2004 г. индивидуальных предпринимателей регистрируют налоговые инспекции. Предпринимателю присваивается основной государственный регистрационный номер и вносится запись в Единый государственный реестр. В соответствии с п.14 Постановления Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 этот номер индивидуальный предприниматель должен указывать во всех документах, связанных с его деятельностью. Изменения в бланках налоговых деклараций связаны именно с этим требованием. Во-вторых, титульный лист новой формы декларации не предусматривает полей, в которых раньше необходимо было указывать ИНН руководителя и главного бухгалтера. Честно скажем, что нам не удалось найти сколько-нибудь убедительных объяснений, которые говорили бы, с точки зрения налогового законодательства, о необходимости указания в налоговых декларациях, заполняемых налогоплательщиками-организациями, сведений об ИНН руководителя, главного бухгалтера и уполномоченного представителя организаций. Видимо, не нашли таких объяснений и разработчики новой формы. Более того, в титульном листе налоговой декларации мы не найдем сегодня и само упоминание об уполномоченном представителе. В-третьих, разрядность поля "Код бюджетной классификации" увеличена с 7 до 20 знаков. Рассмотрим новый порядок заполнения разд.2 декларации на примере.
Пример. Организация начала свою деятельность с 1 октября 2004 г. и начислила вознаграждение своим сотрудникам за IV квартал 2004 г. в размере 1 480 000 руб. В числе начисленного вознаграждения имеются выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (не предусмотренная коллективным и трудовыми договорами квартальная премия), в сумме 20 000 руб., а также выплаты компенсаций, связанных с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья (см. п.2 ст.238 НК РФ), в сумме 10 000 руб. Суммы 20 000 и 10 000 руб. в налоговую базу по ЕСН не включаются, и их необходимо будет отразить при заполнении расчета лишь в качестве справочной информации по строкам 1000 и 1100 соответственно. Помесячная разбивка выплат, подлежащих включению в налоговую базу, представлена в таблице:
————————T————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
| Месяц | Общая сумма| В том числе по | Выплаты без учета |
| |выплат, руб.| договорам | договоров |
| | | гражданско—правового| гражданско—правового|
| | | характера, руб. | характера, руб. |
+———————+————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|Октябрь| 500 000 | 50 000 | 450 000 |
+———————+————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|Ноябрь | 450 000 | 50 000 | 400 000 |
+———————+————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|Декабрь| 500 000 | 40 000 | 460 000 |
+———————+————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|Итого: | 1 450 000 | 140 000 | 1 310 000 |
L———————+————————————+—————————————————————+——————————————————————
На выплату пособий по временной нетрудоспособности направлены денежные средства: - в октябре - 10 000 руб.; - в ноябре - 15 000 руб.; - в декабре - выплаты не производились. Заработная плата одного из работников организации, являющегося инвалидом III группы, составила: - в октябре - 10 000 руб.; - в ноябре - 10 000 руб.; - в декабре - 15 000 руб.
Выплаты в пользу работника-инвалида необходимо отразить в разд.3 декларации и по строкам 0400 - 0440 разд.2. Рассмотрим порядок заполнения строк 0500 - 0540 разд.2, в которых отражаются суммы платежей по налогу, не подлежащие уплате в связи с применением льгот. Алгоритм расчета следующий: стр. 0500 (графа 3) = стр. 0400 х 28% / 100% - стр. 0400 х 14% / 100%. В соответствии с этим выражением получим: 10 000 х 28% / 100% - 10 000 х 14% / 100% = 1400 (руб.) - отражается по стр. 0520 графы 3; 10 000 х 28% / 100% - 10 000 х 14% / 100% = 1400 (руб.) - отражается по стр. 0530 графы 3; 15 000 х 28% / 100% - 15 000 х 14% / 100% = 2100 (руб.) - отражается по стр. 0540 графы 3. Итого за квартал (стр. 500 и 510) - 4900 (руб.). Показатели строки 0500 в графах 4, 5, 6 исчисляются так: В графе 4: 10 000 х 4% = 400 (руб.) - отражается по стр. 520; 10 000 х 4% = 400 (руб.) - отражается по стр. 530; 15 000 х 4% = 600 (руб.) - отражается по стр. 540. Итого за квартал (стр. 500 и 510) - 1400 руб. В графе 5: 10 000 х 0,2% = 20 (руб.) - отражается по стр. 520; 10 000 х 0,2% = 20 (руб.) - отражается по стр. 530; 15 000 х 0,2% = 30 (руб.) - отражается по стр. 540. Итого за квартал (стр. 500 и 510) - 70 руб. В графе 6: 10 000 х 3,4% = 340 (руб.) - отражается по стр. 520; 10 000 х 3,4% = 340 (руб.) - отражается по стр. 530; 15 000 х 3, 4% = 510 (руб.) - отражается по стр. 540. Итого за квартал (стр. 500 и 510) - 1190 руб. На основании вышеприведенных данных и составленных нами расчетов заполним форму декларации по ЕСН за 2004 г.
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Раздел 2. Расчет единого социального налога 1————|
| 0————|
| в рублях 4————|
|———————————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————T—————————T—————————¬ 6————|
|| Наименование показателя | Код | ФБ | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | 0————|
|| |строки| | | | | 5————|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ 7————|
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ——————|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ ——+
||Налоговая база за налоговый период, всего | 0100 |1 450 000|1 310 000|1 450 000|1 450 000| L—+
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| в том числе: за последний квартал| 0110 |1 450 000|1 310 000|1 450 000|1 450 000| К И |
||налогового периода | | | | | | П Н |
|| (стр. 0120 + стр. 0130 + стр. 0140) | | | | | | П Н |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ ——¬——¬|
|| из него: | | | | | | +—++—+|
|| — 1 месяц | 0120 | 500 000| 450 000| 500 000| 500 000| +—++—+|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ +—++—+|
|| — 2 месяц | 0130 | 450 000| 400 000| 450 000| 450 000| +—++—+|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ +—++—+|
|| — 3 месяц | 0140 | 500 000| 460 000| 500 000| 500 000| +—++—+|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ +—++—+|
||Сумма исчисленного налога, всего | 0200 | 406 000| 52 400| 2 900| 49 300| +—++—+|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ L——+—+|
|| в том числе: за последний квартал| 0210 | 406 000| 52 400| 2 900| 49 300| +—+|
||налогового периода | | | | | | Стр.+—+|
|| (стр. 0220 + стр. 0230 + стр. 0240) | | | | | | ——¬L——|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ +—+ |
|| из него: | | | | | | +—+ |
|| — 1 месяц | 0220 | 140 000| 18 000| 1 000| 17 000| L—— |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| — 2 месяц | 0230 | 126 000| 16 000| 900| 15 300| |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| — 3 месяц | 0240 | 140 000| 18 400| 1 000| 17 000| |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
||Налоговый вычет, всего | 0300 | 203 000| Х | Х | Х | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| в том числе: за последний квартал| 0310 | 203 000| Х | Х | Х | |
||налогового периода | | | | | | |
|| (стр. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340) | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| из него: | | | | | | |
|| — 1 месяц | 0320 | 70 000| Х | Х | Х | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| — 2 месяц | 0330 | 63 000| Х | Х | Х | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| — 3 месяц | 0340 | 70 000| Х | Х | Х | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
||Сумма налоговых льгот за налоговый период,| 0400 | 35 000| 35 000| 35 000| 35 000| |
||всего | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| в том числе: за последний квартал| 0410 | 35 000| 35 000| 35 000| 35 000| |
||налогового периода | | | | | | |
|| (стр. 0420 + стр. 0430 + стр. 0440) | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| из него: | | | | | | |
|| — 1 месяц | 0420 | 10 000| 10 000| 10 000| 10 000| |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| — 2 месяц | 0430 | 10 000| 10 000| 10 000| 10 000| |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| — 3 месяц | 0440 | 15 000| 15 000| 15 000| 15 000| |
|L——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————— Форма |
| по |
| КНД 1151046|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
|———————————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————T—————————T—————————¬ 1————|
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 0————|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ 4————|
||Сумма налога, не подлежащая уплате в связи| 0500 | 4 900| 1 400| 70| 1 190| 6————|
||с применением налоговых льгот за налоговый| | | | | | 0————|
||период, всего | | | | | | 6————|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ 4————|
|| в том числе: за последний квартал| 0510 | 4 900| 1 400| 70| 1 190| ——————|
||налогового периода (стр. 0520 + стр.| | | | | | ——+
||0530 + стр. 0540) | | | | | | L—+
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| из него: | | | | | | К И |
|| — 1 месяц | 0520 | 1 400| 400| 20| 340| П Н |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ П Н |
|| — 2 месяц | 0530 | 1 400| 400| 20| 340| ——¬——¬|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ +—++—+|
|| — 3 месяц | 0540 | 2 100| 600| 30| 510| +—++—+|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ +—++—+|
|| Начислено налога за налоговый период,| 0600 | 198 000| 51 000| 2 830| 48 110| +—++—+|
||всего | | | | | | +—++—+|
|| (гр. 3 = стр. 0200 — стр. 0300 —| | | | | | +—++—+|
|| стр. 0500; гр. 4, 5, 6 = стр. 0200| | | | | | +—++—+|
|| — стр. 0500) | | | | | | +—++—+|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ L——+—+|
||в том числе: за последний квартал| 0610 | 198 100| 51 000| 2 830| 48 110| +—+|
||налогового периода | | | | | | Стр.+—+|
|| (стр. 0620 + стр. 0630 + стр. 0640)| | | | | | ——¬L——|
||(гр. 3 = стр. 0210 — стр. 0310 — стр.| | | | | | +—+ |
||0510; гр. 4, 5, 6 = стр. 0210 — стр.| | | | | | +—+ |
||0510) | | | | | | L—— |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| из него: | | | | | | |
|| — 1 месяц (гр. 3 = стр. 0220 —| 0620 | 68 600| 17 600| 980| 16 660| |
|| стр. 0320 — стр. 0520;| | | | | | |
|| гр. 4, 5, 6 = стр. 0220| | | | | | |
|| — стр. 0520) | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| — 2 месяц (гр. 3 = стр. 0230 —| 0630 | 61 600| 15 600| 880| 14 960| |
|| стр. 0330 — стр. 0530;| | | | | | |
|| гр. 4, 5, 6 = стр. 0230| | | | | | |
|| — стр. 0530) | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| — 3 месяц (гр. 3 = стр. 0240 —| 0640 | 67 900| 17 800| 970| 16 490| |
|| стр. 0340 — стр. 0540;| | | | | | |
|| гр. 4, 5, 6 = стр. 0240| | | | | | |
|| — стр. 0540) | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| Расходы, произведенные на цели| 0700 | Х | 25 000| Х | Х | |
||государственного социального страхования| | | | | | |
||за налоговый период, всего | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
||в том числе: за последний квартал| 0710 | Х | 25 000| Х | Х | |
||налогового периода | | | | | | |
|| (стр. 0720 + стр. 0730 + стр. 0740) | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| из него: | | | | | | |
|| — 1 месяц | 0720 | Х | 10 000| Х | Х | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| — 2 месяц | 0730 | Х | 15 000| Х | Х | |
|L——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————— Форма |
| по |
| КНД 1151046|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
|———————————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————T—————————T—————————¬ 1————|
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 0————|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ 4————|
|| — 3 месяц | 0740 | Х | — | Х | Х | 6————|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ 0————|
||Возмещено исполнительным органом ФСС за| 0800 | Х | — | Х | Х | 7————|
||налоговый период, всего | | | | | | 1————|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ ——————|
|| в том числе: за последний квартал| 0810 | Х | — | Х | Х | ——+
||налогового периода | | | | | | L—+
|| (стр. 0820 + стр. 0830 + стр.| | | | | | |
|| 0840) | | | | | | К И |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ П Н |
|| из него: | | | | | | П Н |
|| — 1 месяц | 0820 | Х | — | Х | Х | ——¬——¬|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ +—++—+|
|| — 2 месяц | 0830 | Х | — | Х | Х | +—++—+|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ +—++—+|
|| — 3 месяц | 0840 | Х | — | Х | Х | +—++—+|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ +—++—+|
||Подлежит начислению в ФСС за налоговый| 0900 | Х | 26 000| Х | Х | +—++—+|
||период, всего (стр. 0600 — стр. 0700| | | | | | +—++—+|
||+ стр. 0800) | | | | | | +—++—+|
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ L——+—+|
||в том числе: за последний квартал| 0910 | Х | 26 000| Х | Х | +—+|
||налогового периода | | | | | | Стр.+—+|
|| (стр. 0920 + стр. 0930 + стр.| | | | | | ——¬L——|
|| 0940) | | | | | | +—+ |
|| (стр. 0610 — стр. 0710 + стр.| | | | | | +—+ |
|| 0810) | | | | | | L—— |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| из него: | | | | | | |
|| — 1 месяц (стр. 0620 — стр. 0720 +| 0920 | Х | 7 600| Х | Х | |
|| стр. 0820) | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| — 2 месяц (стр. 0630 — стр. 0730 +| 0930 | Х | 600| Х | Х | |
|| стр. 0830) | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
|| — 3 месяц (стр. 0640 — стр. 0740 +| 0940 | Х | 17 800| Х | Х | |
|| стр. 0840) | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
||Примечание: Выплаты, не отнесенные к| 1000 | 20 000| 20 000| 20 000| 20 000| |
||расходам, уменьшающим налоговую базу по| | | | | | |
||налогу на прибыль организаций в налоговом| | | | | | |
||периоде/выплаты, не уменьшающие| | | | | | |
||налоговую базу по налогу на доходы| | | | | | |
||физических лиц в налоговом периоде | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
||Суммы, не подлежащие налогообложению в| 1100 | 10 000| 10 000| 10 000| 10 000| |
||налоговом периоде в соответствии со| | | | | | |
||статьей 238 Кодекса | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
||Суммы, освобождаемые от налогообложения| 1200 | | | | | |
||в налоговом периоде в соответствии с| | | | | | |
||п. 2 ст. 245 Кодекса | | | | | | |
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+ |
||Суммы, освобождаемые от налогообложения в| 1300 | | Х | Х | Х | |
||налоговом периоде в соответствии с| | | | | | |
||п. 3 ст. 245 Кодекса | | | | | | |
|L——————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————— Форма |
| по |
| КНД 1151046|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Порядок представления налоговой декларации
Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию на бланке установленной формы. В случае представления декларации по форме, отличной от утвержденной Минфином России, она налоговыми органами не принимается. Однако утверждение новой формы налоговой декларации в этом году несколько затянулось, и некоторые налогоплательщики успели отчитаться перед налоговыми органами по старой форме. Что делать налогоплательщикам? Следует ли представлять новую отчетность? Федеральная налоговая служба в Письме от 11.02.2005 N ММ-6-01/119@ высказала свое отношение к этой ситуации, указав нижестоящим органам: "В случае, если после принятия налоговым органом налоговой декларации утверждается новая форма налоговой декларации или в действующую форму вносятся изменения и (или) дополнения, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется". Необходимо отметить, что до вступления в установленном законом порядке в силу Приказа Минфина России N 21н и отмены Приказа МНС России N БГ-3-05/550 утвержденная последним форма и была декларацией "установленной формы". Как отмечено в Письме, "налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации при представлении ее по форме, утвержденной в установленном порядке, действующей на дату представления". Напомним, что в соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативные акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу по истечении 10 дней после опубликования, если в акте не установлено иное. Приказ Минфин России N 21н иное не предусматривает, а опубликован он был в "Российской газете" 4 марта 2005 г. и, следовательно, вступил в законную силу лишь 14 марта 2005 г. Таким образом, до этой даты налоговые органы не имели права требовать представления отчетности по новой форме, а те организации, которые успели отчитаться перед налоговыми органами по "старой" форме, не должны вновь представлять ее на новых бланках. Считаем необходимым напомнить, что, несмотря на отмену требования о сдаче в налоговые органы в трех экземплярах расчета по авансовым платежам по ЕСН, утвержденного Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 (согласно действовавшему ранее порядку третий экземпляр расчета передавался налоговым органом в соответствующий орган Пенсионного фонда РФ), в отношении годовой налоговой декларации данная обязанность продолжает действовать на основании п.7 ст.243 НК РФ: "Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации".
Подписано в печать 09.03.2005
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации