Вопрос: Строительная фирма построила (возвела) жилой дом. В процессе строительства фирма заключила договор с транспортной организацией на поставку песка. В счет оплаты поставки песка транспортной организации была передана квартира в построенном доме. Каков порядок исчисления НДС с указанной операции?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, в данной ситуации строительная фирма реализует транспортной организации квартиру в построенном фирмой доме в обмен на ранее поставленный транспортной организацией песок.

Налоговая база в данном случае определяется в порядке, установленном п.2 ст.154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в нее НДС.

Согласно п.1 ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При этом налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям (пп.2 п.2 ст.40 НК РФ).

Относительно налоговых вычетов по НДС следует отметить следующее. В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В рассматриваемом случае строительная фирма произвела оплату поставленного песка путем передачи транспортной организации собственной готовой продукции (квартиры), следовательно, она имеет право принять к вычету сумму НДС по поставленному песку (при наличии счета-фактуры).

Согласно п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

Таким образом, в данном случае строительная фирма имеет право принять к вычету сумму НДС, уплаченную транспортной организации, исчисленную исходя из фактической себестоимости (балансовой стоимости) передаваемой готовой продукции (квартиры).

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.12.2003

————