"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, 2005

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПОМОЩЬ УЧРЕДИТЕЛЕЙ СВОЕМУ ОБЩЕСТВУ

Большую роль в решении финансовых проблем, нередко возникающих у организаций, может сыграть помощь учредителей. Вариантами такой помощи могут быть:

оказание безвозмездной помощи денежными средствами;

передача имущества на безвозмездной основе;

предоставление имущества и денежных средств в безвозмездное пользование (аренду или ссуду).

Передача учредителем денежных и основных средств

В соответствии со ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или при внесении в устав изменений по решению общего собрания, принятому всеми участниками общества единогласно.

Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом или решением общего собрания участников общества.

Вместе с тем право участников общества самостоятельно вносить вклады в имущество общества законодательно не ограничено.

Согласно ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации доходы в виде безвозмездно полученного имущества относятся к внереализационным доходам налогоплательщика. В ст.247 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая складывается в том числе из внереализационных доходов.

Вместе с тем в соответствии с пп.11 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации в том случае, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Под имуществом законодательство понимает как денежные средства, так и прочее имущество, имеющее материальное воплощение (средства производства или орудия труда).

Таким образом, если организация или физическое лицо - учредитель, вклад которого в уставный капитал российской организации составляет более 50%, окажет этой организации безвозмездную помощь в виде перечисления денежных средств на расчетный счет, эти денежные средства не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Полученные средства должны отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 50, 51, Кредит 91-1 - отражено поступление безвозмездно полученных средств от учредителя.

Для целей налогового учета в зависимости от доли учредителя в уставном капитале полученная организацией сумма включается либо не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предназначенное для управленческих нужд организации имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при получении основных средств безвозмездно признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.п.7, 10 ПБУ 6/01).

Полученные безвозмездно активы являются для организации внереализационными доходами (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, безвозмездное получение основных средств отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" (на нем формируется первоначальная стоимость объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств) и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

Сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с субсчета 08-4 в дебет счета 01 "Основные средства".

Как уже указывалось, в целях налогообложения прибыли доход в виде безвозмездно полученного имущества согласно п.8 ст.250 НК РФ признается внереализационным доходом (за исключением случаев, приведенных в ст.251 НК РФ). При получении безвозмездно имущества оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Датой получения указанного внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ).

По мере отпуска безвозмездно полученных ценностей на цели деятельности организации либо начисления по ним амортизации в бухгалтерском учете организации производится признание внереализационного дохода, что отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и дебету счета 98.

Согласно п.п.17, 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Списание на затраты производства стоимости безвозмездно полученного имущества, используемого для нужд управления, отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 01. Одновременно в учете организации признается внереализационный доход в полной сумме, учтенной на счете 98.

Пример. Учредитель общества передает для осуществления предпринимательской деятельности станок рыночной стоимостью 50 000 руб. Срок его полезной эксплуатации - 61 месяц. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дебет 08-4, Кредит 98-2 - 50 000 руб. - отражено безвозмездное поступление основных средств на основании договора дарения и акта приемки-передачи имущества;

Дебет 01, Кредит 08-4 - 50 000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство, полученное от учредителя безвозмездно.

Далее ежемесячно:

Дебет 26, Кредит 02 - 819,67 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации по безвозмездно полученному станку;

Дебет 98-2, Кредит 91-1 - 819,67 руб. - признан внереализационный доход в виде стоимости безвозмездно полученного станка.

Передача имущества и денежных средств

в безвозмездное пользование

Согласно ст.689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договорам безвозмездного пользования применяются правила, установленные отдельными статьями гл.34 "Аренда" ГК РФ (п.2 ст.689).

Договор ссуды от договора аренды отличается только тем, что носит безвозмездный характер. Но именно это качество договора безвозмездного пользования позволяет установить специальные правила, отличающие его от общих правил по договору аренды. Например, коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (п.2 ст.690 ГК РФ).

Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором (ст.691 ГК РФ). Если такие принадлежности и документы не были переданы, однако без них вещь не может быть использована по назначению либо ее использование в значительной степени утрачивает ценность для ссудополучателя, последний вправе потребовать предоставления ему таких принадлежностей и документов либо расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба (ст.691 ГК РФ).

Передача вещи в безвозмездное пользование не является основанием для изменения или прекращения прав третьих лиц на эту вещь. При заключении договора безвозмездного пользования ссудодатель обязан предупредить ссудополучателя о всех правах третьих лиц на эту вещь (сервитуте, праве залога и т.п.). Неисполнение этой обязанности дает ссудополучателю право требовать расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба (ст.694 ГК РФ).

В соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации может быть отражено лишь имущество, которое согласно законодательству Российской Федерации признается его собственностью. При получении имущества по договору безвозмездного пользования право собственности на это имущество к ссудополучателю не переходит.

Объект основных средств, полученный по договору безвозмездного пользования, ссудополучателем учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, принятой в договоре.

В соответствии со ст.423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

Учредитель организации может по договору займа передать деньги на определенный срок. При возврате займа объекта налогообложения не возникает.

Полученные заемные денежные средства в зависимости от срока, на который они предоставлены, учитываются как краткосрочные займы на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или долгосрочные на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

На основании ст.39 "Реализация товаров, работ или услуг", ст.146 "Объект налогообложения", ст.149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС отсутствует.

В соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст.249 "Доходы от реализации", ст.250 "Внереализационные доходы", ст.251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы") при получении имущества по договору безвозмездного пользования объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает.

М.Киселев

К. э. н.

Подписано в печать

09.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——