"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 6

Вопрос: Когда принимать НДС к вычету по оборудованию, требующему монтажа (с момента постановки на счет 07 или на счет 01)?

Ответ: До сих пор остается спорным вопрос о том, когда же принимать НДС к вычету по оборудованию, требующему монтажа. Напомним суть проблемы. Из правил бухгалтерского учета такого имущества нельзя однозначно определить, когда оборудование считается принятым на учет: либо сразу, как оно поставлено на счет 07 "Оборудование к установке", либо только после того, как стоимость имущества перенесут на счет 01 "Основные средства". В связи с этим налоговики считают, что НДС, уплаченный за оборудование, требующее монтажа, сразу предъявить к вычету из бюджета нельзя. Нужно дождаться момента, когда по этому имуществу начнет начисляться амортизация, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство переведено на счет 01 (п.5 ст.172 НК РФ).

Такого порядка налоговики придерживаются до сих пор, несмотря на то что Высший Арбитражный Суд сделал прямо противоположный вывод. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.02.2004 N 10865/03 признал правомерным вычет уплаченного таможенным органам НДС при ввозе оборудования в момент его принятия к учету по счету 07 "Оборудование к установке". Суд указал, что в этом случае для принятия налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным п.5 ст.172 НК РФ, а общими правилами п.1 ст.172 НК РФ. При этом основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, является их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Что же касается п.5 ст.172 НК РФ, то ВАС РФ истолковал его так: особый порядок вычета по НДС распространяется на сумму налога, которая относится к монтажным работам, а не к стоимости приобретенного оборудования, которому требуется монтаж.

Однако налоговые органы своего мнения не изменили, и уже после вынесения Постановления МНС выпустило Письмо от 28.07.2004 N 03-1-08/1876/14@, в котором говорится, что принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении оборудования, требующего монтажа, можно только после постановки его на учет в качестве основных средств. Поясняя свою позицию, министерство ссылается на п.1 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту суммы НДС, уплаченные при покупке основных средств, принимаются к вычету после постановки их на учет. Оборудование, которое требует монтажа, можно поставить на учет в качестве основного средства только после монтажа. Следовательно, налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при покупке такого оборудования, только если оно учтено на счете 01 "Основные средства". Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в Письме от 22.03.2004 N 04-03-08/16. В документе также уточняется, что Решение Президиума ВАС РФ N 10865/03 было принято по жалобе конкретного налогоплательщика и позиция МНС России по этому вопросу остается неизменной.

Что же делать организации в подобной ситуации? Если она примет решение вычесть НДС сразу, то, скорее всего, свою позицию ей придется отстаивать в судебном порядке. Арбитражные суды в подобных спорах наверняка будут опираться на выводы ВАС РФ, поэтому у организаций есть все шансы выиграть спор (примером тому может служить Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2004 N Ф09-5571/2004АК).

Т.Ю.Кошкина

Аудитор КГ "Аюдар"

Подписано в печать

05.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——